Ликвидация ОС – не основание для восстановления ФИНВ

При ликвидации ОС, в отношении которого использовано право на применение федерального инвестиционного вычета, сэкономленный налог на прибыль восстанавливать не требуется. Письмо Минфина от 17 декабря 2025 г. № 03-03-06/1/122766.

 Если объект ОС, по которому компания применила федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ), выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, фирме придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 11 ст. 286.2 НК РФ). Пени начисляются со дня, установленного для уплаты налога.

Положения этой нормы не применяются в случае ликвидации основного средства.

Таким образом, в случае ликвидации основного средства, в отношении которого налогоплательщик налога на прибыль использовал право на применение ФИНВ в соответствии со статьей 286.2 НК РФ, положения абзаца пункта 11 статьи 286.2 НК РФ не применяются.

Основания для ликвидации основных средств НК не регламентирует.

Но институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Так, в бухгалтерском законодательстве ликвидация основного средства - это процесс исключения объекта из состава основных средств и его списания с бухгалтерского учета, когда он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Ликвидация ОС возможна, например, по таким причинам:

• из-за физического или морального износа, при котором дальнейшая эксплуатация объекта технически невозможна или экономически нецелесообразна;
• при аварии, стихийном бедствии, пожаре или иной чрезвычайной ситуации;
• при закрытии направления, в котором использовалось ОС, если его нельзя применить в другой деятельности и др.