Инвестиционные налоговые вычеты

Налогоплательщикам Налоговым кодексом предоставлено право уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате, на инвестиционные налоговые вычеты.

Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Его применение имеет смысл, когда есть достаточная для этого налоговая база и сумма налога к уплате. Если же доходы организации почти равны ее расходам или даже есть убытки в налоговом учете, применение инвестиционного вычета будет невозможно, а если организация пропишет в учетной политике о его применении, то она потеряет расходы на приобретение (модернизацию) ОС.

Региональный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (ст. 286.1 НК РФ) был введен Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ. Согласно Федеральному закону от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ действующий региональный инвестиционный вычет стал бессрочным.

Право на использование региональных инвестиционных вычетов по налогу на прибыль устанавливают субъекты РФ.

Если региональный закон об инвестиционном вычете по налогу на прибыль принят в текущем году и распространяется на период с начала года, то вычет можно применять уже в этом году. Этот вывод следует из письма Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-05/9241.

Решение об использовании права на применение вычета должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения. Вычет применяется с начала очередного налогового периода (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это.

Поэтому если закон субъекта РФ о применении инвестиционного вычета принят, к примеру, в течение 2025 года и в нем предусмотрено, что его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2025 года, то организация вправе применять вычет с начала года (см. письмо Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-05/9241).

После принятия закона в течение налогового периода и принятия решения о применении вычета фирма должна внести изменения в налоговую учетную политику на этот год, где прописать положение о применении инвестиционного вычета по налогу на прибыль с 1 января.

Льгота применяется организацией или ее обособленными подразделениями в зависимости от того, где используется ОС. Это значит, что если компания имеет обособленные подразделения в разных субъектах и распределяет прибыль между ними, налог на прибыль можно уменьшить только в части, предназначенной для уплаты в бюджет субъекта РФ по местонахождению ОС.

Если же несколько подразделений расположены в одном регионе, дробить налог между ними не обязательно. Через какой из филиалов расплачиваться с бюджетом, Налоговый кодекс разрешает выбирать самостоятельно. То есть и инвестиционный вычет распределять не нужно – по региону можно посчитать совокупные показатели. На это указал Минфин России в письме от 2 октября 2018 г. № 03-03-06/1/70711.

Принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если компания приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем через 3 года.

Согласно пункту 2 статьи 55 НК РФ, если организация создана в период с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года.

Организация, которая создана в текущем календарном году, может использовать право на применение инвестиционного налогового вычета в первом налоговом периоде (в году создания).

Это решение должно быть обязательно отражено в учетной политике для целей налогообложения именно на первый налоговый период. В противном случае налог на прибыль уменьшать будет нельзя (письмо Минфина от 14 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/12789).

К одному и тому же объекту ОС (НМА) можно применить либо федеральный, либо региональный инвестиционный вычет. Выбор о применении вычета нужно закрепить в налоговой учетной политике компании.

Но к разным объектам ОС региональный инвестиционный вычет и федеральный инвестиционный вычеты можно применять одновременно (письмо Минфина от 8 апреля 2025 г. № 03-03-06/1/34738).

Чтобы применять региональный инвестиционный вычет по налогу на прибыль, нужно, чтобы выполнялись условия:

• в регионе, где расположена компания или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
• компания ввела в эксплуатацию объекты основных средств;
• для уже введенных в эксплуатацию объектов, по которым фирма решила применить вычет, была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
• вышеперечисленные объекты относятся к III-X амортизационным группам, кроме относящихся к VIII-X амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств (если иное не предусмотрено решением субъекта РФ);
• 100% расходов направлено на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры и не более 80% суммы расходов - на создание объектов социальной инфраструктуры. Их создание должно быть предусмотрено договором о комплексном освоении территории для строительства стандартного жилья. Эти активы должны быть переданы в публичную собственность в период и по месту применения вычета;
• вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой компании или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
• в налоговой учетной политике компании закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Траты на модернизацию имущества, полученного по концессионному соглашению, приведены в абзаце 10 пункта 1 статьи 257 НК РФ. Инвествычет по расходам на ОС, принятое по указанному соглашению, получить нельзя. На это указал Минфин в письме от 31 июля 2020 г. № 03-03-06/1/67398.

Если объект ОС, по которому компания применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, фирме придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Пени начисляются со дня, установленного для уплаты налога. Но на первоначальную стоимость выбывшего объекта ОС в этом случае разрешено уменьшить доходы от его реализации (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

С 2021 года регионы получили право вводить инвестиционный вычет по расходам на НИОКР (пп. 2, 3, 5 ст. 286.1 НК РФ). Условия стандартные:

• сумма вычета — не более 90% суммы расходов на НИОКР. На них уменьшается региональная часть налога на прибыль;
• на оставшиеся 10% можно уменьшить часть налога, зачисляемую в федеральный бюджет;
• уменьшение налога на прибыль возможно в периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки;
• неиспользованный остаток вычета переносится на следующие годы в общем порядке, как и уменьшение федеральной части налога на прибыль.

Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ предусматривает инвестиционный вычет по налогу на прибыль в виде 100% расходов на установку, тестирование, адаптацию, модификацию программ для ЭВМ и баз данных, зарегистрированных в реестре российского ПО, а также ОС из реестра радиоэлектроники. Эти расходы не должны быть учтены в первоначальной стоимости НМА или ОС.

С 1 января 2023 года Федеральным законом от 4 ноября 2022 г. № 430-ФЗ в статью 286.1 НК РФ внесены поправки, которые распространяют инвестиционный вычет на расходы в виде стоимости имущества, включая денежные средства, безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим аккредитованные основные образовательные программы. Данный вычет организации смогут применять по месту своего нахождения в части бюджета того региона, которым установлено право на налоговый вычет и где находится образовательная организация, которой передано имущество.

Федеральным законом от 25 декабря 2023 г. № 629-ФЗ установлено, что с 1 января 2024 года инвестиционный вычет может применяться к расходам, составляющим первоначальную стоимость основного средства или величину изменения первоначальной стоимости основного средства, осуществленных в рамках соглашения о реализации инвестиционного проекта.

К вычету может быть принято не более 25% таких расходов.

Вышеуказанные основные средства должны быть:

• указаны в соответствующем реестре;
• введены в эксплуатацию либо их первоначальная стоимость изменена не позднее чем через пять лет с даты заключения инвестиционного соглашения.

Такой вычет будет предоставляться по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся вышеуказанные объекты.

Его не смогут получить налогоплательщики – участники соглашения о защите и поощрении капиталовложений.

Обобщим все сказанное выше и выведем основные правила применения регионального инвестиционного налогового вычета по прибыли.

1. Инвестиционный налоговый вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог (авансовый платеж), который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ, то есть по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
2. Налог должен исчисляться по общей ставке налога на прибыль.
3. Право налогоплательщика на региональный инвестиционный налоговый вычет по прибыли установлено пунктом 1 статьи 286.1 НК РФ. Это право должно быть закреплено региональным законом. Компания может пользоваться им только в период действия такого закона.
4. Это решение отражается в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период (год).
5. Налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета принимает отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены такие обособленные подразделения, как ко всем, так и к отдельным обособленным подразделениям.
6. Это решение применяется налогоплательщиком ко всем или к отдельным объектам основных средств, научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
7. Использование (отказ от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета допускается с начала очередного налогового периода.
8. Налогоплательщик вправе изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта РФ (абз. 2 п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
9. Действующая организация вправе принять в течение текущего налогового периода решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета только в следующем налоговом периоде, отразив его в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период.
10. Организация, которая создана в текущем календарном году, может использовать право на применение инвестиционного налогового вычета в первом налоговом периоде (в году создания). Это решение должно быть обязательно отражено в учетной политике для целей налогообложения именно на первый налоговый период.

Напомним, уменьшение суммы налога на прибыль на региональный инвестиционный налоговый вычет предусмотрено статьей 286.1 НК РФ.

Неиспользованный остаток регионального инвестиционного вычета можно переносить на следующие годы. Какие правила при этом нужно применять, разъяснил Минфин в письме от 3 мая 2023 г. № 03-03-06/1/40489.

Вычет текущего налогового (отчетного) периода может быть в совокупности не более 90% суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства, или не более 90% суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства (кроме частичной ликвидации основного средства).

Неиспользованный остаток регионального инвестиционного вычета можно переносить на следующие годы. То есть налогоплательщик в текущем периоде может уменьшить налог не только на инвестиционный налоговый вычет или его часть текущего налогового (отчетного) периода, но и на неиспользованный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов. Но не более чем на сумму предельной величины инвестиционного налогового вычета.

Превышающая предельную величину регионального инвестиционного налогового вычета часть может быть и далее использована в последующих налоговых (отчетных) периодах (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Региональный инвестиционный налоговый вычет в виде расходов может быть применен (перенесен на последующие налоговые периоды) налогоплательщиком только в том случае, если в налоговом (отчетном) периоде, в котором введен в эксплуатацию соответствующий объект основных средств либо изменена его первоначальная стоимость, у налогоплательщика имелась исчисленная сумма налога на прибыль (авансового платежа), подлежащая зачислению в доходную часть регионального бюджета.

Неиспользованный федеральный инвестиционный вычет предыдущих периодов тоже может быть перенесен: он сможет уменьшить сумму налога и авансового платежа текущего периода.

При приобретении дорогостоящего актива вычетом можно пользоваться в течение нескольких лет, но не более 10 (п. 3 ст. 286.2 НК РФ, Постановление правительства РФ от 28 ноября 2024 г. № 1638).

В каком случае нельзя переносить неиспользованный остаток инвествычета по налогу на прибыль?

Переносить неиспользованный остаток инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль на следующий год нельзя, если в этом году фирма утрачивает право на применение вычета (Письмо Минфина от 15 апреля 2025 г. № 03-03-05/37677).

К примеру, инвестиционный вычет можно применять к основным средствам, расположенным на территории того региона, законом которого предусмотрена льгота (подп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК).

Перемещение объекта из одного региона в другой для применения инвестиционного вычета приравнивается к его выбытию.

Например, основное средство, по которому организация применила вычет, числилось на балансе головного отделения, но до истечения срока полезного использования оно было передано на баланс обособленного подразделения, которое находится в другом субъекте РФ.

В этом случае право на инвестиционный вычет теряется. Неиспользованный остаток не переносится, а налог на прибыль, который не был заплачен в бюджет по местонахождению головного отделения, придется восстановить.

Воспользоваться региональным инвестиционным налоговым вычетом не могут (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

• участники региональных инвестиционных проектов;
• резиденты особых экономических зон;
• участники свободной экономической зоны;
• организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении;
• резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
• резиденты свободного порта Владивосток;
• организации – участники проекта «Сколково»;
• иностранные организации - налоговые резиденты РФ.

Общий порядок применения инвестиционного налогового вычета установлен статьей 286.1 НК РФ.

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

Применять вычет нужно только к обеим частям налога на прибыль.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% трат текущего периода, указанных в абзаце 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ (расходов на приобретение ОС), и не больше 90 процентов трат на цели, определенные пунктом 2 статьи 257 НК РФ (расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС).

При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

Величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, не установлен. То есть в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

Закон субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

• иной размер налогового вычета, но не более 90%;
• конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
• определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или не положен;
• запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Если организация решила использовать региональный инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Нематериальные активы, полученные в результате НИОКР, по которым применен инвествычет, тоже нельзя амортизировать (подп. 13 п. 2 ст. 256 НК РФ).

С 2020 года Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ дал налогоплательщикам право выбора: по одним объектам ОС в общем порядке начислять амортизацию, а по другим – применять инвестиционный вычет (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

И если фирма решила прибегнуть к вычету по некоторым ОС, тогда другие объекты она будет амортизировать в общем порядке. Это нужно отразить в учетной политике.

Если же у фирмы есть обособленные подразделения, то такое решение она принимает:

• отдельно по каждому субъекту РФ, где расположены ОП;
• ко всем или к определенным обособкам, находящимся на территории соответствующего региона.

Если по объекту уже завершено применение инвестиционного вычета, то последующие капвложения в его модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение или достройку и дооборудование можно амортизировать в общем порядке. То есть через амортизацию и в составе «амортизационной премии» (п. 7 ст. 286.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ).

А с 2021 года доходы от продажи основного средства, к части стоимости которого применялся инвестиционный налоговый вычет, разрешено уменьшать на остаточную стоимость ОС. Она определяется как соответствующая часть первоначальной стоимости, к которой инвестиционный вычет не был применен ранее (подп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ).

Вот как выглядит эта ситуация: компания заявила инвестиционный вычет, потом лишилась на него права (это может быть и по причине отмены регионального закона), а затем реконструировала объект или провела другие капитальные улучшения, а уже после всего этого было принято решение объект продать. При продаже такого объекта компания вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость капвложений. Остаточной стоимостью ОС будет часть первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов по модернизации или реконструкции, если компания провела их и включила в первоначальную стоимость объекта после того, как лишилась права на инвествычет (в составе вычета их не использовала).

Постановлением от 28 ноября 2024 г. № 1638 Правительство РФ утвердило параметры федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль на 2025 год.

Федеральный инвестиционный вычет не может составить более 50% от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость приобретенного ОС или НМА (п. 4 ст. 286.2 НК РФ с 2025 года).

Свести к нулю налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, применив вычет, нельзя. В любом случае в бюджет нужно заплатить не менее суммы налога, рассчитанного по общей ставке 3% в 2025 - 2030 годах (п. 6 ст. 286.2 НК РФ с 2025 года).

Право на федеральный инвестиционный налоговый вычет предоставлено организациям, осуществляющим добычу полезных ископаемых, и компаниям сферы обрабатывающих производств (за исключением производства пищевых продуктов, напитков и табачных изделий).

Также право на федеральный инвестиционный налоговый вычет предоставлено:

• организациям, обеспечивающим потребителей электрической энергией, газом и паром;
• гостиницам и предприятиям общественного питания;
• организациям, занимающимся научными исследованиями и разработками;
• организациям, сфер информационных технологий и телекоммуникаций.

Уменьшить налог на прибыль на сумму ФИНВ могут также налогоплательщики, входящие в одну группу лиц с организацией, которая понесла расходы на приобретение или достройку ОС, за исключением организаций, занятых производством пищевых продуктов, напитков и табачных изделий (Письмо Минфина от 7 августа 2025 г. №03-03-06/1/76639).

Право применять федеральный инвестиционный вычет не распространяется на:

• иностранные организации – российских налоговых резидентов;
• участников соглашений o защите и поощрении капиталовложений (СЗПК);
• кредитные организации;
• производителей ряда подакцизных товаров.

Решение о том, что компания применяет федеральный инвестиционный вычет, нужно прописать в налоговой учетной политике, причем по конкретному амортизируемому объекту ОС или НМА (п. 6 постановления № 1638).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 28 ноября 2024 г. № 1638, размер вычета на 2025 год (и до 2030 года) составляет 3%. На данную величину может быть уменьшен платеж по налогу на прибыль при условии, что эти средства будут инвестированы в развитие производства.

Согласно Налоговому кодексу, федеральный инвестиционный вычет не может составить более 50% от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость приобретенного ОС или НМА (п. 4 ст. 286.2 НК РФ с 2025 года).

Свести к нулю налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, применив вычет, нельзя. В любом случае в бюджет нужно заплатить не менее суммы налога, рассчитанного по общей ставке 3% в 2025 - 2030 годах (п. 6 ст. 286.2 НК РФ с 2025 года).

Основанием для федерального инвестиционного вычета является ввод в эксплуатацию основного средства или НМА при постановке на учет либо изменении первоначальной стоимости в результате капвложений, кроме частичной ликвидации (п. 6 ст. 286.2 НК РФ).

Категории основных средств и НМА, к которым можно принять вычет, утверждены в пунктах 4 и 5 постановления № 1638. К ним относятся:

• основные средства. Это объекты из группы «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» по ОКОФ, входящие в третью–десятую амортизационные группы. Исключения: квадроциклы и некоторые виды судов и других плавучих средств (круизные, экскурсионные, спортивные, прогулочные и проч.). Для гостиниц и общепита исключений нет.
• НМА: исключительные права на изобретения, полезные модели или промышленные образцы, внесенные в соответствующий государственный реестр РФ при получении патента.

Размер федерального инвестиционного вычета по налогу на прибыль зависит от двух факторов:

• суммы капвложений в ОС и НМА;
• наличия налога на прибыль к уплате.

В состав капвложений можно включить следующие расходы (п. 1, 4 ст. 286.2 НК РФ):

• на приобретение, сооружение, изготовление, доставку ОС и доведение его до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ);
• на приобретение или создание НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию (п. 3 ст. 257 НК РФ);
• достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС и НМА, кроме частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Определив сумму капвложений, результат умножают на допустимый процент. Это не более 50% (п. 4 ст. 286.2 НК РФ).

Правительство установило лимит федерального вычета по сумме капвложений в налоговом (отчетном) периоде 2025 года в размере 3% от расходов на ОС или НМА.

Размер вычета не может превышать налог на прибыль, исчисленный с налоговой базы по ставке 5% (п. 6 ст. 286.2 НК РФ). Остаток вычета компания вправе перенести на следующие отчетные (налоговые) периоды: его можно использовать для уменьшения налога в следующих 10 налоговых периодах (п. 3 постановления № 1638).

После применения вычета налог к уплате в федеральный бюджет не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 3%.

Применять федеральный инвестиционный вычет к тем же объектам, по которым используется региональный инвествычет, нельзя (п. 3 ст. 286.1 НК РФ). Также он не применяется к объектам, первоначальная стоимость которых формируется с повышающим коэффициентом (п. 4 ст. 286.2 НК РФ).

Одновременно применять инвестиционный налоговый вычет, который устанавливается субъектами РФ (региональный), и федеральный инвестиционный налоговый вычет, введенный с 2025 года, можно, но при соблюдении двух условий. Об этом говорится в письме Минфина от 8 апреля 2025 г. № 03-03-06/1/34740.

Минфин сообщил, что запрета на одновременное применение регионального инвестиционного налогового вычета и федерального инвестиционного налогового вычета нет, но при соблюдении определенных условий.

Условия следующие.

1. Инвестиционный налоговый вычет и федеральный инвестиционный налоговый вычет должны применяться к разным объектам ОС (абз. 3 п. 4 ст. 286.1 НК РФ).
2. Необходимо соблюдать ограничения по сумме налога (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет в результате уменьшения налога на инвестиционные налоговые вычеты.

Ограничения по сумме налога (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет в результате уменьшения налога, установлены как в рамках регионального инвестиционного налогового вычета, так и в рамках федерального инвестиционного налогового вычета.

При применении регионального вычета сумма налога на прибыль для отчисления в федеральный бюджет не может быть меньше 5%.

При использовании федерального сумма налога на прибыль для отчисления в федеральный бюджет не может быть меньше 3%.

Если компания применяет оба вычета одновременно, необходимо ориентироваться на предельное значение в 3%, установленное для федерального вычета (п. 6 ст. 286.2 НК).

Если вы решите продать основное средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, то вам придется восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ, п. 11 ст. 286.2 НК РФ).

При выбытии основного средства, например, в результате его хищения или передачи при реорганизации организации в форме выделения, налог на прибыль также необходимо восстановить к уплате в бюджет.

Как выбытие расценивают и перемещение актива между структурными подразделениями юрлица, расположенными в разных субъектах РФ. То есть восстановить налог и заплатить пени придется и в том случае, если ОС передали из одного обособленного подразделения в другое.