6-НДФЛ: премия «вдогонку»

Отражение в разделе 2 формы 6-НДФЛ операции по выплате производственных премий после увольнения сотрудника зависит от вида премии. Датой фактического получения ежемесячной премии считается последний день работы сотрудника. А датой фактического получения премии за год является день ее выплаты.

Организация, выплачивающая премии сотрудникам, является налоговым агентом по НДФЛ. Она должна не только рассчитать налог, удержать его из выплачиваемой премии и перечислить в бюджет, но и отчитаться по данной операции по форме 6-НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

В связи с этим ФНС России в письме от 05.10.2017№ГД-4-11/20102@  сообщила, как отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ операции по выплате ежемесячной и годовой производственных премий после увольнения сотрудника.

Показатели раздела 2

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода. Операция по выплате производственной премии формирует в разделе 2 показатели по строкам:

• 100 - дата фактического получения премии;

• 110 - дата удержания НДФЛ с премии;

• 120 - дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ с премии  (с учетом переноса, если срок приходится на выходной день);

• 130 - сумма премии (без вычитания НДФЛ), полученная в указанную в строке 100 дату;

• 140 - сумма удержанного НДФЛ с премии в указанную в строке 110 дату.

Дата получения ежемесячной премии

Для целей налогообложения НДФЛ производственную премию по итогам работы за месяц ФНС России квалифицирует как оплату труда и считает датой фактического получения такого дохода последний день месяца, за который начислена премия - независимо от того, выпадает ли эта дата на выходной или праздничный день (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

Удерживают НДФЛ с суммы ежемесячной производственной премии при ее фактической выплате, а перечисляют налог в бюджет – не позднее следующего дня (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Если же ежемесячную производственную премию выплачивают уволенному сотруднику, то датой фактического получения такого дохода считается последний день работы сотрудника.

По мнению ФНС России, в разделе 2 формы 6-НДФЛ операция, которая начата в одном периоде, а завершена в другом, отражается в периоде, в котором она завершена – то есть когда наступил срок перечисления НДФЛ (с учетом переноса, если срок приходится на выходной или праздничный день). Из этого следует: если ежемесячная производственная премия выплачена в квартале, следующем за кварталом увольнения сотрудника, то данная операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за следующий квартал.

Дата получения годовой премии

Ранее, в письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, ФНС России разъясняла: для премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал или за год дата фактического получения дохода – это последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии.

Однако Минфин России в письме от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 сообщил, что определять таким образом дату получения дохода неверно. По мнению Минфина России, производственные премии (по итогам работы за год и единовременные) считаются фактически полученными на дату их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

НДФЛ с таких премий удерживают при их фактической выплате, а перечисляют в бюджет - не позднее дня, следующего за днем выплаты премии.

Это правило ФНС России считает применимым в отношении производственных премий (единовременной, за квартал или год), выплачиваемых после увольнения сотрудников. Датой фактического получения такого дохода налоговая служба считает день выплаты премий, в том числе их перечисления на счет уволенного сотрудника в банке.

Следуя общей логике ФНС России, получается: если годовая производственная премия выплачена в квартале, следующем за кварталом увольнения сотрудника, то данная операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за следующий квартал.