Тонкости НДФЛ. Платить или нет?

Удержание налога на доходы физических лиц нередко вызывает сложности, когда речь заходит о нештатных ситуациях. Расскажем на примерах, когда компания должна удержать НДФЛ, а когда делать этого не нужно.

Закупки товаров у граждан

В налоговой инспекции бухгалтеру компании сообщили, что при закупках товаров у населения предприятие должно удержать НДФЛ либо проинформировать физлицо о том, что налог не удержан. Прав ли ревизор?

 Нет, неправ. Граждане, продающие имущество, принадлежащее им на праве собственности, самостоятельно исчисляют НДФЛ с доходов от такой сделки и уплачивают его в бюджет. Это следует из положений статей 226 и 228 НК РФ. Фирма-покупатель в данном случае налоговым агентом не является, стало быть, ничего удерживать не должна. Чиновники заостряли на этом внимание неоднократно. Посмотрите: письма Минфина от 11 апреля 2012 года № 03-04-05/3-484 и от 12 марта 2008 года № 03-04-06-01/55, ФНС России от 1 августа 2012 года № ЕД-4-3/12769@.

Судебные решения по этому вопросу подтверждают такую же позицию. Посмотрите постановления ФАС Центрального округа от 17 февраля 2011 года № А35-7103/2009, Поволжского округа от 15 мая 2009 года № А65-6772/2008 и Западно-Сибирского округа от 27 марта 2007 года № Ф04-1746/2007(32835-А03-7), оставленное в силе Определением ВАС РФ от 26 июля 2007 года № 8910/07.

По подобным сделкам с гражданами организация не обязана сдавать в налоговую ни справку 2-НДФЛ, ни 6-НДФЛ. Так считают и чиновники. Для подтверждения этого мнения посмотрите письма Минфина от 7 марта 2014 года № 03-04-06/10185 и от 27 февраля 2013 года № 03-04-06/5607, ФНС России от 19 мая 2008 года № 3-5-04/19 и судебные решения, в частности постановления ВС РФ от 6 декабря 2005 года № 72-ад05-3, ФАС Московского округа от 21 июля 2010 года № КА-А40/6150-10 и Поволжского округа от 18 мая 2009 года № А12-16391/2008, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 21 июля 2009 года № ВАС-8842/09.

Спецодежда и налог

Нужно ли удерживать НДФЛ со спецодежды? Кажется очевидным, что нет. Но по этому вопросу нередко разгораются живые дискуссии. Так как же поступить бухгалтеру?

Бесплатная спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ) положены тем, кто занят на работах, выполняемых в особых температурных условиях и связанных с вредными, опасными условиями либо с загрязнением.

Если СИЗ выдают работникам только в производственных целях и они не переходят в их собственность, стоимость средств индивидуальной защиты доходом работников не признается. А значит, объекта обложения НДФЛ не возникает. Эту позицию разделяет и Минфин России в письмах от 16 января 2017 года № 03-04-06/1222, от 16 сентября 2016 года № 03-03-06/1/54239 и от 4 апреля 2007 года № 03-03-06/1/214.

Когда спецодежду выдают сотрудникам, не работающим на предприятии, но посещающим его по различным производственным причинам, дохода и объекта обложения НДФЛ у сотрудника тоже не возникает.

Важное условие: спецодежда по окончании срока службы должна быть сдана на склад, потом списана. Так что не забывайте оформлять документы складского учета.

Не облагается НДФЛ и новая спецодежда, которая выдается сотрудникам взамен той, что пришла в негодность раньше срока. Эту позицию Минфина России можно прочитать в письме от 18 апреля 2006 года № 03-05-01-04/91.

Налоговые инспекторы часто требуют от фирм начислить НДФЛ со спецодежды, которая была выдана работникам, профессии которых не значатся в типовых нормах. Однако судьи на стороне предприятий. Из судебных решений следует, что СИЗ выдавались работникам временно для обеспечения необходимых условий труда, являлись собственностью фирмы и объекта для НДФЛ здесь просто нет. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2008 года № А56-27963/2007, Московского округа от 25 октября 2006 года, 1 ноября 2006 года № КА-А41/10403-06.

Что касается уволившихся сотрудников, которые не сдали одежду: в этом вопросе суды снова на стороне предприятий. По мнению арбитров, отсутствие документов об изъятии СИЗ не говорит о переходе права собственности на спецодежду к бывшему сотруднику и возникновении у него облагаемого НДФЛ дохода. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 февраля 2014 года № А27-6103/2013.

Вычет на обучение

У сотрудника сын учится в вузе на очном отделении. Работник принес справку, которая датирована началом года. Согласно документу сын зачислен в институт с 1 февраля 2019 года. На справке стоит отметка, что она действительна до 30 июня 2019 года. Как мне предоставить вычет?

На основании справки, которая у вас имеется, вы можете предоставить вычет с февраля по июнь 2019года включительно. Затем попросить сотрудника предоставить новый документ. Скорее всего, он будет действителен до конца календарного года. Затем нужно снова получать справку.

Если вы заметили, справки выдаются на семестр. То есть на период, когда студент точно учится. Ведь после очередной сессии некоторых учеников отчисляют. Справку в вузе нужно получать два раза в год.

Кроме справки, для того, чтобы получить вычет, сотрудник должен еще написать заявление. В нем желательно указать, за какой период сотрудник получает вычет.   

Зачет переплаты

Есть много мнений по поводу уплаты НДФЛ до выплаты заработной платы работникам. Можно уплатить налог заранее или нет?

Действительно, по этому вопросу есть разные мнения: ИФНС и судов. Платить НДФЛ раньше зарплаты нельзя. Такой позиции придерживается Минфин России. Чиновники неоднократно писали об этом в своих письмах. Одно из последних писем вышло 13 февраля 2019 года № 03-04-06/8932.

С точки зрения налогообложения дата фактического получения зарплаты работником – это последний день месяца, за который она была начислена согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ. Перечислить в бюджет НДФЛ с зарплаты работников вы должны только после фактического удержания налога из денег, которые выплатили. Если вы досрочно перечислите НДФЛ, то налоговики не будут рассматривать это как уплату налога. Зарплата не выплачена, значит, деньги, перечисленные в уплату НДФЛ, не могут считаться удержанными из доходов работников. И зачесть их в счет предстоящих платежей тоже нельзя.

Налог, перечисленный до зарплаты, будет считаться излишне удержанным, и его можно вернуть сотруднику согласно статье 231 НК РФ. Итак, позиция налоговиков: платить раньше нельзя.

А что же суды? Они часто встают в этом вопросе на сторону компаний. Позиция арбитров следующая: досрочное перечисление НДФЛ само по себе не является нарушением налогового законодательства. Досрочное исполнение обязанности налогового агента не является нарушением при условии, что в дальнейшем налог будет удержан из доходов работников. Суды обратили внимание еще на один момент: уплаты налога за счет средств организации не происходит, поскольку работодатель может точно установить налоговую базу и удержать НДФЛ при последующих выплатах (Постановления АС Московского округа от 27 июня 2018 г. № А40-157252/2017).