Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Аренда жилья работнику облагается НДФЛ и взносами
Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/16941 от 19.03.2018
При переезде сотрудника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить:
-
расходы по переезду сотрудника, членов его семьи и провозу имущества;
-
расходы по обустройству на новом месте жительства.
Порядок и размеры таких компенсационных выплат работникам негосударственных организаций определяются коллективным договором, локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора (ч. ч. 1, 4 ст. 169 ТК РФ).
Возмещение затрат сотрудника по найму жилого помещения или оплата работодателем найма жилого помещения для сотрудника в связи с его переездом на работу в другую местность не относятся к компенсациям, установленным Трудовым кодексом РФ, но могут быть частью системы оплаты труда, принятой в организации, и представлять собой оплату труда в натуральной форме.
Страховые взносы
Страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ, облагаются вознаграждения физическим лицам, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Перечень сумм, освобождаемых от обложения страховыми взносами, приведен в пункте 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ. В нем поименованы, в том числе, установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Однако возмещение затрат сотрудника по найму жилья или оплата работодателем найма жилья для сотрудника не относятся к указанным компенсационным выплатам, так как прямо не поименованы в Трудовом кодексе РФ. Поэтому такие суммы облагаются страховыми взносами - как выплаты в рамках трудовых отношений (письма Минфина России от 19.02.2018 № 03-04-06/10129, от 03.11.2017 № 03-04-06/72579, ФНС России от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@).
Налог на доходы физических лиц
Облагаются НДФЛ все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Освобожденные от налогообложения доходы перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ. К ним относятся установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность (п. 3 ст. 217 НК РФ).
По мнению контролирующих органов, освобождена от налогообложения компенсация расходов сотрудников только по переезду. А возмещение затрат сотрудника по найму жилья или оплата работодателем найма жилья для сотрудника не подпадают под освобождение от налогообложения НДФЛ (письма Минфина России от 03.11.2017 № 03-04-06/72579, ФНС России от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@).
Однако налоговые последствия по НДФЛ зависят еще и от того, в чьих интересах произведены выплаты сотрудникам. Ведь получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг, имущественных прав) не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено интересом оплачивающего их лица, а не целью удовлетворения личных нужд гражданина (ст. 41 НК РФ, п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
Значит, можно не удерживать НДФЛ, если возмещение затрат по найму жилья или оплата найма жилья для сотрудника предусмотрены трудовым договором и производятся исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом. ФНС России допустила такую возможность в письме от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@. Однако в этом случае возможен спор в налоговой инспекцией, и не исключено, что отстаивать свою точку зрения организации придется в суде.
Чтобы не спорить с налоговой инспекцией, НДФЛ лучше удержать. Для целей налогообложения возмещение затрат по найму жилья или оплата найма жилья представляют собой доход сотрудника в натуральной форме, который может быть частью оплаты труда (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 19.02.2018 № 03-04-06/10129).
Налоговая база определяется как стоимость найма жилья, если организация, сотрудник и арендодатель не являются взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Учесть для целей налогообложения расходы по найму жилья для иногородних сотрудников организация может, только если выплаты закреплены в трудовом договоре как часть оплаты труда (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 14.09.2016 № 03-04-06/53726, ФНС России от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@).
В противном случае признать расходы можно было бы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ – как суммы выплаченных подъемных. Однако контролирующие ведомства подразумевают под подъемными возмещение расходов на переезд сотрудника и на обустройство на новом месте жительства. А возмещение затрат по найму жилья или оплата найма жилья к подъемным не относятся (письмо Минфина России от 26.05.2008 № 03-04-06-01/140, п. 3 письма Минфина России от 22.05.2007 № 03-04-06-01/152, п. 3 письма Минфина России от 20.07.2007 № 03-04-06-01/255).
Поэтому включать стоимость найма жилья для сотрудника в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, рискованно (п. 29 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 03.11.2017 № 03-04-06/72579, ФНС России от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@).
Бухгалтерский учет
Если организация возмещает сотруднику затраты на наем жилья, такие суммы отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности по факту возникновения обязательства перед работником по выплате возмещения (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее - ПБУ 10/99).
Пример 1. Учет возмещения затрат на наем жилья
Сотрудник отдела продаж ООО «Вектор» (налоговый резидент РФ) переведен на работу в обособленное подразделение, расположенное в другом городе. В апреле «Вектор» возместил сотруднику затраты по самостоятельному найму жилья в сумме 20 000 рублей (без НДС) и не признал эти расходы для целей налогообложения прибыли. Бухгалтер сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 73
- 20 000 руб. – начислено возмещение затрат по найму жилья;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
- 6040 руб. (20 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – начислены страховые взносы;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 4000 руб. (20 000 х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2600 руб. (20 000 х 13%) – удержан НДФЛ с возмещения затрат на наем жилья;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51
- 17 400 руб. (20 000 – 2600) – перечислено возмещение на банковский счет сотрудника.
Если организация сама платит за наем жилья для сотрудника, такие суммы отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в месяце, за который начисляется арендная плата, в размере, установленном договором (п. п. 5, 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99).
Пример 2. Учет платы за наем жилья
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что «Вектор» уплатил арендодателю - ООО «Символ» 20 000 рублей (без НДС) за наем жилья для сотрудника отдела продаж. Бухгалтер сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
- 20 000 руб. – начислена плата за наем жилья для сотрудника;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
- 6040 руб. (20 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – начислены страховые взносы;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 4000 руб. (20 000 х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 20 000 руб. – перечислена арендодателю плата за наем жилья;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2600 руб. (20 000 х 13%) – удержан из зарплаты сотрудника НДФЛ со стоимости найма жилья.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-06/16941 от 19.03.2018
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 14.02.2018 по вопросу обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц сумм возмещения расходов работников по найму жилого помещения или оплаты найма жилья для работников в связи с переездом на работу в другую местность и сообщает следующее.
Об обложении страховыми взносами.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховым взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
Таким образом, в связи с тем что статьей 169 Трудового кодекса не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат работника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения или оплата работодателем найма жилого помещения для работника в связи с его переездом на работу в другую местность, указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Об обложении налогом на доходы физических лиц.
Согласно абзацу одиннадцатому пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Статьей 169 Трудового кодекса определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
С учетом изложенного в случае возмещения работодателем работникам расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходов по обустройству на новом месте жительства такие выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, при наличии соответствующих подтверждающих документов, при условии, что такое возмещение производится в соответствии со статьей 169 Трудового кодекса.
При этом, в связи с тем что статьей 169 Трудового кодекса не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, на указанные доходы норма пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса не распространяется и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за работника в его интересах стоимости проживания признается его доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц указанного лица.
