Действительная стоимость доли участника при выходе из ООО

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/61599 от 22.09.2017

Участник может выйти из общества с ограниченной ответственностью (ООО) независимо от согласия других его участников или самого общества. Доля участника переходит к ООО с момента получения от него нотариально заверенного заявления (подп. 1 п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 8, подп. 2 п. 7 ст. 23, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли (п. 2 ст. 94 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Действительная стоимость доли, выплачиваемая участнику – это его доход, облагаемый НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

При выплате участнику действительной стоимости доли общество выступает налоговым агентом по НДФЛ - исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог со стоимости доли (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Участник при выходе из общества может заявить на имущественный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2ст. 220 НК РФ). К таким расходам относятся:

• средства, внесенные в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его капитала;

• расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

Если расходы документально не подтверждены, то вычет предоставляется в размере доходов, полученных участником в результате выхода из общества, но не более 250 000 рублей за налоговый период - календарный год. Такой вычет можно получить при подаче декларации по НДФЛ по окончании календарного года (п. 7 ст. 220 НК РФ).

НДФЛ удерживается непосредственно из дохода участника при его фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты действительной стоимости доли (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Если выплата участнику произведена в натуральной форме и НДФЛ удержать невозможно, то обществу нужно не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить участнику и в налоговую инспекцию по месту своего нахождения о (п. 5 ст. 226 НК РФ):

• невозможности удержать налог,

• сумме дохода, с которого не удержан налог,

• сумме неудержанного НДФЛ.

Бухгалтерский учет

При выходе участника уменьшение капитала общества происходит по решению одного из собственников. Следовательно, выплата действительной стоимости доли не признается расходом, а относится в уменьшение собственного капитала общества (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

На дату получения заявления о выходе участника общество отражает кредиторскую задолженность перед ним и переход доли участника к обществу. Такая задолженность уменьшается на сумму удерживаемого НДФЛ и погашается при фактической выплате действительной стоимости доли. Данный порядок отражения операции рекомендуется закрепить в «бухгалтерской» учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Пример. Учет расчетов при выходе из ООО

ООО «Вектор» выплатило выходящему участнику действительную стоимость доли в размере 100 000 рублей в безналичной форме. Бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

– 100 000 руб. – отражена задолженность перед участником по выплате действительной стоимости доли;

ДЕБЕТ 75  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 13 000 руб. (100 000 х 13%) – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51

– 87 000 руб. (100 000 – 13 000) – выплачена действительная стоимость доли за вычетом НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

– 13 000 руб. – НДФЛ перечислен в бюджет.