Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Можно ли учесть расходы на командировку для вручения награды?
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/81479 от 23.10.2019
Направляя работника в командировку за получением ведомственных наград, в учете данных расходов могут возникнуть трудности. В связи с этим компания обратилась в Минфин для получения разъяснений по таким вопросам:
-
вправе ли фирма учесть выплаченные работникам командировочные расходы, а также средний заработок, начисленный за время нахождения в командировке, при исчислении налога на прибыль?
-
нужно ли облагать НДФЛ суммы выплаченных командировочных расходов за время участия работников в мероприятиях по награждению?
-
нужно ли начислять страховые взносы на командировочные расходы?
Рассмотрим разъяснения Минфина России по данным вопросам в письме от 23.10.2019 г. № 03-03-06/1/81479.
Командировка за получением награды – это командировка?
Командировка – это поездка сотрудника по заданию работодателя на конкретный срок для выполнения служебного поручения вне рабочего места (ст. 166 ТК РФ).
В комментируемом письме нет прямого ответа на вопрос о том, считается ли поездка сотрудников на награждение командировкой. Чиновники рекомендуют обратиться за разъяснениями в Минтруд России.
Как пишут чиновники, если в рассматриваемой ситуации поездка работника признается командировкой, то соответствующие затраты можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ). При этом нужно помнить, что расходы надо обосновать и подтвердить документами.
По Налоговому кодексу командировочные расходы учитывают только в том случае, если они носят производственный характер. То есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и соответствующими требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.
НДФЛ и страховые взносы
Перечень командировочных расходов, не облагаемых НДФЛ, установлен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса. К ним относятся, в частности:
-
суточные, выплачиваемые в установленных пределах;
-
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
-
сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
-
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, а также на провоз багажа;
-
расходы на оплату услуг связи;
-
сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
-
сборы за выдачу (получение) виз;
-
расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Но чтобы применить данное положение к расходам, поездка должна признана командировкой.
Аналогичное правило действует и применительно к страховым взносам. Согласно пункту 2 статьи 422 Налогового кодекса от взносов освобождена оплата работодателем командировочных в виде суточных, затрат на проезд и наем жилья. Главное условие – поездка работника для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы должна быть признана командировкой.
Важна ли цель поездки?
Цель командировки – это сформулированное во внутренних документах компании задание, на выполнение которого направляется сотрудник. То есть сотрудник в рамках командировки должен выполнить конкретное поручение в другом населенном пункте (городе, поселке, селе), не по месту основной своей работы.
Цель направления работника в служебную командировку указывают в письменном решении (приказе или распоряжении) работодателя, на основании которого работник направляется в командировку. В нем должно содержаться служебное поручение.
Поэтому важно правильно указать цель командировки. Ведь при проверке инспекторы могут снять расходы, доначислить налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы.
Вот примеры «правильных» целей командировок:
- заключение договора, подписание соглашения, достижение договоренностей о контракте;
- представление интересов на судебном заседании;
- ведение переговоров с контрагентами;
- присутствие на научной конференции и представление доклада;
- обмен опытом, прохождение обязательного обучения или курсов повышения квалификации.
Что не считается командировкой
Также важно отличать служебные командировки от периодических поездок некоторых работников, которые тоже связаны с основной работой, но носят разъездной характер. Такие поездки могут быть любой продолжительности. Для работников регулярные поездки – это их повседневная работа.
Разъездной характер работы, например, у водителей, экспедиторов, курьеров, экипажей судов российских судоходных компаний.
Поскольку такой перечень работ (профессий, должностей) «разъездных» работников работодатель определяет самостоятельно, то включить в него можно любые специальности работников, которые по роду своей деятельности перемещаются по местности (ст. 168.1 ТК РФ).
Обратите внимание, что условие о разъездном характере работы должно быть закреплено в трудовом договоре с таким работником (абз. 14 ст. 57 ТК РФ).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/81479 от 23.10.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения и сообщает следующее.
1. Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Указанные расходы должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса, а именно: должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, если поездка работника признается служебной командировкой в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса, то расходы на такую поездку могут быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве командировочных расходов.
При этом отмечаем, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
2. По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации, направляемых в служебные командировки, сообщаем следующее.
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
В абзаце двенадцатом данного пункта статьи 217 Кодекса указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Таким образом, если поездка работников для участия в награждении ведомственными наградами признается служебной командировкой в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса, к суммам возмещения командировочных расходов работников применяются нормы пункта 3 статьи 217 Кодекса.
3. По вопросу начисления страховых взносов на суммы оплаты организацией командировочных расходов работников, направленных в командировку для участия в награждении ведомственными наградами за производственные достижения в труде, длительный стаж работы на предприятиях транспортной отрасли, сообщаем следующее.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Исходя из положений пункта 2 статьи 422 Кодекса не подлежит обложению страховыми взносами оплата организацией расходов на командировку работника (суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса, в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и другие перечисленные в названном пункте расходы на командировки работников).
Учитывая изложенное, если поездка работников для участия в награждении ведомственными наградами за производственные достижения в труде, длительный стаж работы на предприятиях транспортной отрасли является в соответствии с положениями Трудового кодекса служебной командировкой, то оплата организацией расходов на командировку работников в виде суточных в вышеуказанном размере, фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, расходов по найму жилого помещения не подлежит обложению страховыми взносами на основании пункта 2 статьи 422 Кодекса.
В противном случае, если организацией компенсируются работникам суммы их расходов на поездку, не признаваемую служебной командировкой, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Кодекса в общеустановленном порядке, поскольку в перечне, содержащемся в статье 422 Кодекса, такие компенсации не поименованы.
При этом по вопросу отнесения поездок работников по направлению работодателя в тех или иных целях к служебным командировкам в соответствии с нормами трудового законодательства Российской Федерации следует обращаться в Минтруд России.
