Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Налог на имущество: от кадастровой стоимости к среднегодовой
Письмо Министерства финансов РФ №03-05-04-01/62193 от 26.09.2017
В общем случае налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).
В то же время налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января календарного года (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ). Для этого субъект РФ принимает региональный закон, которым утверждает соответствующий Перечень по состоянию на начало очередного года.
Кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций к так называемым торговым объектам (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Это, в частности:
-
административно-деловые и торговые центры;
-
нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания.
Основным критерием для включения объекта в Перечень является фактическое использование его в торгово-офисных целях наряду с видом разрешенного использования земельного участка (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
После принятия регионального закона и включения объекта недвижимости в Перечень определять налоговую базу исходя из его среднегодовой стоимости нельзя.
Однако Минфин России в комментируемом письме сообщил: это возможно, если в результате изменения назначения объекта недвижимости, включенного в Перечень, он перестал отвечать критериям объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости. Например, недвижимость не используется больше в торгово-офисных целях, и это отражено в Едином государственном реестре недвижимости.
В таком случае начислять налог нужно исходя из среднегодовой стоимости объекта – при условии внесения соответствующих изменений в Перечень.
В случае исключения объекта из перечня, сформированного на конкретный год, организация должна пересчитать налог на имущество по объекту исходя из среднегодовой стоимости. Если изменения касаются налоговой базы за истекший год, то нужно подать уточненную декларацию. Если объект исключен из перечня в середине года, то налог нужно пересчитать с учетом коэффициента владения за периоды до и после внесения изменений.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-04-01/62193 от 26.09.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу налогообложения объектов недвижимого имущества налогом на имущество организаций в случае внесения изменений в течение налогового периода в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), в результате которых объекты недвижимости, включенные в перечень объектов недвижимого имущества, перестают отвечать установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям (законам субъектов Российской Федерации о налоге), и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. При этом установлено, что после принятия указанного закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, как их среднегодовой стоимости не допускается.
Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).
В силу указанных норм подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости объекты недвижимого имущества, включенные в Перечень на начало соответствующего налогового периода исходя из установленных статьей 378.2 условий (во взаимосвязи с положениями законов субъектов Российской Федерации о налоге).
По мнению Департамента, внесение изменений в течение налогового периода в ЕГРН, в результате которых объекты недвижимости, включенные в установленном порядке в Перечень на начало налогового периода, перестают отвечать установленным законодательством о налогах и сборах условиям, может являться основанием для применения в отношении этих объектов недвижимости в качестве налоговой базы среднегодовой стоимости имущества (пункт 1 статьи 375 Кодекса) при условии внесения соответствующих изменений в Перечень.
