НДФЛ: страхование ответственности руководителя

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/49086 от 01.08.2017

Минфин России ответил на вопрос о налогообложении НДФЛ страховой премии, уплаченной по договору страхования ответственности руководителя.

Ответственность руководителя

За неуплату или неполную уплату налога (сбора, страховых взносов) организацию или предпринимателя оштрафуют в размере 20 процентов от невнесенной суммы налогового платежа (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Но привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее руководителя или иное лицо, выполняющее управленческие функции, от административной, уголовной или иной ответственности - при наличии соответствующих оснований (п. 4 ст. 108 НК РФ). И если налоговая инспекция исчерпала все законные меры по взысканию недоимки, пеней, штрафа с организации, то такая задолженность может быть взыскана в виде ущерба с руководителя организации (налогоплательщика) - по гражданскому иску в рамках уголовного дела.

В последнее время участились судебные споры о привлечении руководителей организаций к имущественной ответственности по налоговым долгам этих организаций, которые образовались в результате противоправных действий руководителя. При этом контролирующие органы исходят из того, что налоговая задолженность, образовавшаяся по вине руководителя, является ущербом, причиненным бюджету РФ, и подлежит возмещению в полном объеме руководителем организации – то есть лицом, причинившим указанный вред (ст. 1064 ГК РФ, постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64).

В то же время руководитель освобождается от возмещения ущерба, если организация полностью уплатит налоговые долги (письмо Минфина России от 19.05.2017 № 03-02-07/1/30889).

Имущественное страхование

В сложившейся ситуации многие организации страхуют имущественную ответственность руководителей – то есть заключают со страховыми организациями договоры имущественного страхования и уплачивают им страховую премию (п. 1 ст. 929, п. 1 ст. 954 ГК РФ).

В зависимости от условий договора страхования вносить страховую премию организация может единовременно или же в рассрочку – отдельными страховыми взносами (п. 3 ст. 954 ГК РФ). Страховая премия (страховые взносы) уплачиваются в рублях (п. 1 ст. 11 Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

Налог на доходы физических лиц

Освобождены от налогообложения НДФЛ только страховые премии, уплаченные за физических лиц по договорам (п. 3 ст. 213 НК РФ):

• обязательного страхования;

• добровольного личного страхования;

• добровольного пенсионного страхования.

Остальные страховые премии, в том числе вносимые по договорам имущественного страхования, учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ – при условии, что сумму страховой премии, приходящуюся на каждое должностное лицо, можно точно оценить, персонифицировать (письмо Минфина России от 06.06.2017 № 03-04-06/35151).

Организация, уплатившая страховую премию, является налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ, удержать его при выплате должностному лицу любых доходов в денежной форме и перечислить налог в бюджет не позднее следующего дня (п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

По мнению Минфина России, страховые премии по договорам страхования имущественной ответственности должностных лиц облагаются страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ, если сумму страховой премии, приходящуюся на каждое должностное лицо, можно точно оценить (письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03-15-06/55670).