Резерв на ремонт основных средств – даже при лизинге

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/20813 от 07.04.2017

Как вы знаете, лизингополучатель обязан за свой счет ремонтировать лизинговое имущество, если иное не установлено соглашением с лизингодателем (п. 3 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). В связи с этим Минфин России ответил на вопрос о создании в налоговом учете резерва на предстоящий ремонт основных средств, полученных в лизинг.

Налог на прибыль

Расходы на ремонт основных средств, в том числе на капитальный ремонт, рассматриваются как прочие расходы и могут учитываться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены - в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Чтобы равномерно относить на расходы стоимость ремонта основных средств в течение двух и более лет, организация вправе создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ). О том, как это сделать, сказано в статье 324 Налогового кодекса РФ.

Каких либо исключений из общих правил в отношении ремонта лизингового имущества в Налоговом кодексе РФ не содержится. Следовательно, лизингополучатель вправе создать резерв на ремонт полученного в лизинг основного средства в общем порядке.

Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организация должна определить своей в учетной политике – исходя из:

• периодичности ремонтов основного средства;

• частоты замены элементов основного средства (в частности, узлов, деталей, конструкций);

• сметной стоимости ремонта.

При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение года списываются на прочие расходы, связанные с производством и реализацией - равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода.

Обратите внимание: если в течение предыдущих трех лет ремонта основных средств  не было, то отчисления в резерв можно делать, только если организация накапливает средства для проведения особо сложного и дорогого капитального ремонта. В таком случае отчисления на финансирование указанного капитального ремонта участвуют в формировании резерва.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете не предусмотрено резервирование средств на ремонт основных средств. Кроме того предстоящие затраты на ремонт не образуют оценочных обязательств (примеры 1, 2 Приложения № 1 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

Затраты на капитальный ремонт основных средств, в том числе полученных в лизинг, учитываются в качестве расходов по обычным видам деятельности и признаются по мере выполнения ремонтных работ (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В связи с этим, если в налоговом учете производятся отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы в сумме этих отчислений и соответствующие им отложенные налоговые обязательства. Они уменьшаются (погашаются) по мере признания в бухгалтерском учете понесенных затрат на ремонт (п. п. 12, 15, 17 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Пример. Создание резерва на ремонт ОС

ООО «Вектор» получило по договору лизинга производственное оборудование. Исходя из технологических особенностей его использования запланирован  его дорогостоящий ремонт, который будет производиться в течение двух лет. Иного ремонта в течение предыдущих трех лет не было. Сумма годового резерва в соответствии с графиком ремонта определена в размере 4 000 000 рублей.

Бухгалтер в течение двух лет в каждом отчетном периоде, а также по итогам налоговых периодов делает в налоговом учете отчисления в резерв в сумме 1 000 000 рублей  (4 000 000 / 4), которые признает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На эти даты производится запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 200 000 руб. (1 000 000 х 20%)  –  отражено отложенное налоговое обязательство.