Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Штраф налогового агента за неуплату НДФЛ
Письмо Министерства финансов РФ №03-02-08/19755 от 04.04.2017
Налоговый агент - это организация, которую Налоговый кодекс РФ обязывает исчислять и перечислять в бюджет налог не за себя, а за другого налогоплательщика - другую организацию или физическое лицо (п. 1 ст. 24 НК РФ). Организация может стать налоговым агентом по трем налогам - НДФЛ, НДС и налогу на прибыль. При этом неважно, какую систему налогообложения она применяет - общую систему, УСН, ЕНВД и т.д. (п. 1 ст. 24, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 05.10.2011 № 03-07-14/96).
Налоговыми агентами по НДФЛ являются все без исключения организации. При выплате зарплаты или иных доходов в денежной форме физическим лицам, в том числе по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг или авторским договорам, организация должна исчислить и удержать из их доходов НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
Представлять в свою налоговую инспекцию организации нужно:
-
ежеквартально - расчет по форме 6-НДФЛ;
-
ежегодно - справки по форме 2-НДФЛ.
Если удержать налог у налогоплательщика невозможно (такая ситуация, в частности, возникает при выдаче доходов в натуральной форме), то налоговый агент обязан сообщить в налоговую инспекцию, в которой он стоит на учете, и налогоплательщику о невозможности удержать налог и о сумме неудержанного НДФЛ (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, п. 1 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Направить сообщение следует не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход, с которого не был удержан налог (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
Если налоговый агент не удержал или не перечислил (не полностью удержал или перечислил) в срок НДФЛ, НДС или налог на прибыль, то его оштрафуют на 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 123 НК РФ, письма Минфина России от 11.11.2016 № 03-02-08/66026, от 08.11.2016 № 03-02-08/65310). Помимо этого, с организации могут взыскать пени (п. п. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ, п. 2 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).
Освобождение налогового агента от ответственности в зависимости от длительности просрочки Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
При применении налоговой санкции суд или налоговая инспекция должны учитывать обстоятельства, исключающие вину налогового агента или обстоятельства, смягчающие его ответственность (ст. ст. 111, 112 НК РФ). Отсутствие вины налогового агента исключает привлечение его к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-02-08/19755 от 04.04.2017
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением благодарит за внимание к вопросам совершенствования законодательства о налогах и сборах и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление суммы налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 Кодекса).
За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, статьей 123 Кодекса установлена ответственность. При этом Кодексом не предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности в зависимости от срока неправомерного неисполнения им установленной обязанности по удержанию и перечислению суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии со статьей 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 109 Кодекса, является обстоятельством, исключающим привлечение этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
При применении налоговой санкции судом или налоговым органом, рассматривающим дело, учитываются обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (статьи 111 и 112 Кодекса).
Поскольку налоговый агент обязан перечислять в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога на доходы физических лиц, удержанные им из дохода налогоплательщика - физического лица, утверждение автора о том, что применение ответственности, установленной статьей 123 Кодекса, оказывает негативное влияние на развитие бизнеса или влечет банкротство многих компаний, представляется необоснованным.
Учитывая изложенное, предложение о внесении изменений в статью 123 Кодекса не поддерживается.
