Федеральный инвестиционный вычет. Когда использовать и как оформить?

В чем смысл федерального инвестиционного вычета?

Первое, о чем нужно сказать – это о самом нововведении. Так, с 1 января этого года в Налоговом кодексе появилась статья 286.2, ранее ее не было. Нововведение дает возможность компаниям заявить заявить федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль. Говоря иначе, предприятия получили возможность сократить сумму налога на прибыль, в том числе авансовые платежи по нему, который исчисляется по общей ставке на капитальные вложения, указанные в пункте 4 статьи 286.2 Налогового кодекса.

Обратите внимание: получить вычет бизнес сможет только в той части налога на прибыль, которая зачисляется в федеральный бюджет, поэтому вычет и называется «федеральным». Скажем о том, на сумму каких затрат организация может заявить федеральный инвестиционный вычет. Это:

• покупка или создание собственных основных средств, а также их транспортировка к месту эксплуатации и приведение в состояние готовности для использования по назначению;
• улучшение основных средств любым разрешенным способом, в том числе путем модернизации, реконструкции, достройки, технического перевооружения, если в результате их первоначальная стоимость увеличивается;
• приобретение или создание нематериальных активов и приведение их в состояние готовности для использования в производстве продукции, в управленческих целях, при выполнении работ, оказании услуг;
• улучшение нематериальных активов любым разрешенным способом, кроме их частичной ликвидации, если в результате их первоначальная стоимость становится больше.

Условия применения ФИВ

Условия применения федерального инвестиционного вычета законодатель прописал в статье 286.2 Налогового кодекса. Кроме этого, можно обратиться к Постановлению Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (п. 3 ст. 286.2 НК РФ), там также приведены параметры применения ФИВ. Приведем основные параметры для применения вычета.

1. Заявить право на вычет могут только предприятия с основным видом деятельности по ОКВЭД 2 из Перечня по приложению к Постановлению Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638, письма Минфина России от 01.08.2024 № 03-03-06/1/71926, от 01.08.2024 № 03-03-06/1/71929).

2. Уменьшить первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов или сумму ее увеличения при улучшении объекта можно в совокупности не более чем на 50% в соответствии с пунктом 4 статьи 286.2 НК РФ.

3. Вычет не должен сокращать налоговый платеж в федеральный бюджет до величины менее 3%. Стоит обратить внимание, что с 2031 года лимит будет снижен до 2% (п. 6 ст. 286.2 НК РФ).

4. Сокращать капитальные вложения текущего года, подпадающие под применение вычета, можно не более чем на 3% (п. 3 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638).

5. Неиспользованную часть вычета разрешается перенести на будущее. В соответствии с положениями статьи 286.2 Налогового кодекса и пунктом 3 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 вычет можно использовать для уменьшения налога на прибыль в течение последующих 10 календарных лет.

Список объектов основных средств и нематериальных активов, капитальные вложения в которые можно заявить в качестве федерального вычета, приведен в пунктах 4 и 5 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638. Для упрощения мы собирали эти ОС и НМА в таблице.

Что нельзя включить в ФИВ?

Ограничения на применение федерального инвестиционного вычета установлены в отношении как некоторых предприятий, так и части основных средств и нематериальных активов. Так, ФИВ не смогут применять:

• зарубежные предприятия в статусе налоговых резидентов РФ;
• участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений;
• кредитные организации;
• производители подакцизной продукции, указаной в подкунктах 1, 2, 3, 3.1, 5, 16, 17, 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса. Среди прочего нельзя применять федеральный вычет в отношении этилового спирта, табачной продукции, вейпов и жидкости для них и др.

Также ФИВ нельзя применять к основным средствам и нематериальным активом, если их первоначальная стоимость сформирована с применением повышающего коэффициента. Помните, что с этого года данный повышающий коэффициент увеличен на 2 и применяется к затратам, которые:

• формируют первоначальную стоимость ЛОС в виде российской радиоэлектронной продукции и российского высокотехнологичного оборудования из перечней Правительства (п. 1 ст. 257 НК РФ, распоряжение Правительства РФ от 20.07.2023 № 1937-р);
• формируют первоначальную стоимость НМА в виде исключительных прав на российские компьютерные программы и базы данных (п. 3 ст. 257 НК);
• понесены при выполнении НИОКР по темам из перечня Правительства (п. 7 ст. 262 НК РФ, постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 988);
• связаны с приобретением права на использование компьютерных программ, баз данных и программно-аппаратных комплексов из реестра российского программного обеспечения (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).

Как оформить ФИВ?

Если вы решили применить федеральный инвестиционный вычет, то сначала нужно принять соответствующее решение. Затем закрепить и само решение, и его параметры в учетной политике предприятия для целей налогообложения на 2025 год. Аналогично нужно поступать и будущем, на последующие календарные годы, об этом говорится в пункте 8 статьи 286.2 Налогового кодекса.

Применение вычета заключается в уменьшении федеральной части налога на прибыль и авансовых платежей по нему на подпадающие под вычет капитальные вложения в периоде, когда объект ОС или НМА ввели в эксплуатацию или заверено их улучшение и первоначальная стоимость увеличена. Минфин России пояснил, что при включении приобретенного или созданного объекта в амортизационную группу или подгруппу его первоначальную стоимость уменьшают на федеральный инвествычет и амортизационную премию, если она применяется в организации.

В случае улучшения объекта ОС или НМА на указанные суммы сокращают капитальные вложения, увеличивающие первоначальную стоимость объекта (п. 7 ст. 286.2 НК РФ).

Также Минфин России сообщил, что федеральный инвестиционный вычет и амортизационная премия определяются на базе одной и той же величины: первоначальной стоимости объекта основных средств или суммы ее изменения. Для расчета ФИВ данная величина умножается на 3% (или меньший процент, закрепленный в учетной политике организации). Далее рассмотрим на примере, как будет производиться расчет вычета.