Федеральный закон № ФЗ-104. Обзор изменений

В конце апреля принят Федеральный закон № 104-ФЗ. Документом вносятся существенные изменения в налоговое законодательство. Большая часть корректирующих НК РФ поправок направлены на мягкую адаптацию небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей к изменениям в Налоговом кодексе, которые начали действовать с началом 2026 года. Редакция «Практической бухгалтерии» совместно с экспертами бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» подготовили обзор нового Федерального закона.

Поправки, связанные с налогообложением операций НДС

Начнем материал с обзора точечных изменений, которые вводит Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ в части налога на добавленную стоимость.

Напомним: освобождение от НДС действует, если доходы компании или индивидуального предпринимателя за предыдущий год не превысили порога. Не имеет значения, какой налоговый режим использовал налогоплательщик.

Для целей освобождения лимит должен соблюдаться в течение года. Если доходы превышают установленные значения, то начиная с 1-го числа месяца, идущего за месяцем превышения, компания или ИП начинает исполнять НДС-обязанности. Так сказано в абзаце 3 пункта 5 статьи 145 НК РФ. Предельные показатели доходов – 20 миллионов рублей за 2026 год, 15 миллионов рублей за 2027 год и 10 миллионов рублей за 2028 и последующие годы. В 2025 году показатель составлял 60 миллионов рублей.

Первая поправка, о которой расскажем, касается бизнеса, работающего в сфере общественного питания. Так, подпункт 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» дополнен новым абзацем, которым компании и коммерсанты на упрощенной системе, у которых по итогам 2025 года сумма доходов не превысила в совокупности 60 миллионов рублей и которые с 1 января 2026 лишились НДС-освобождения, а так же ИП, которые лишились с начала года права на ПСН, у которых по итогам 2025 года доходы от реализации не превысили 60 миллионов рублей, могут с 1 апреля по 31 декабря 2026 года включительно пользоваться НДС-льготой для общепита.

Согласно поправкам, размер среднемесячных выплат работникам не оказывает влияния на возможность применения преференции. Напомним, что в общем случае услуги общественного питания освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, если, кроме прочего, за прошлый период среднемесячные выплаты работникам составили не ниже среднемесячного дохода специалистов, занятых в общепите по региону.

Обратите внимание! Если ваш бизнес может воспользоваться названными поправками, то вам необходимо настроить кассы на выдачу чеков без НДС. Чеки, которые были выданы клиентам с 1 апреля с учтенным НДС, необходимо исправить через корректирующие фискальные документы.

Чтобы сохранить НДС-освобождение в будущем году, бизнесу нужно до конца года довести зарплаты до среднеотраслевого уровня по региону.

Еще одно изменение – в части НДС операций. Пункт 1 статьи 346.15 «Порядок определения доходов» главы 26.2 Налогового кодекса дополнен абзацем 2, согласно которому если предоплата получена в периоде, когда бизнес не являлся плательщиком НДС (в том числе был освобожден от НДС), а отгрузка прошла уже в периоде, когда бизнес стал плательщиком налога, то появляется право уменьшить доходы, полученные в периоде отгрузки, на сумму НДС, предъявленного в соответствии с главой 21 НК РФ покупателю указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Обратите внимание, данное правило нельзя использовать в отношении сумм налога, полученных дополнительно к договорной стоимости.

Другое изменение. Смягчен порядок определения ИП доходов за 2025 год в целях НДС. Законодатель внес корректировки в статью 145 Налогового кодекса. Изменения затронут предпринимателей, которые с началом этого года в результате превышения суммы доходов в 60 миллионов рублей стали плательщиками НДС, а также ИП, которые с начала 2026 года утратили право на применение патентной системы налогообложения.

Комментируемым Федеральным законом вводятся положения, согласно которыми при расчете ИП суммы доходов за 2025 год они могут не учитывать проценты, полученные по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории России. Если по итогам перерасчета доходы коммерсанта за 2025 год окажутся меньше 60 миллионов рублей, то предприниматель сохраняет право до конца 2026 года быть освобожденным от обложения НДС сделок при условии соблюдения суммы дохода для таких целей, установленной на текущий год.

Следующая поправка: изменения в пункте 7 статьи 346.45 Налогового кодекса.

Согласно корректировке законодательства ИП, который утратил право на использование ПСН и стал плательщиком НДС, может принять к вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ, входной налог по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, которые не были использованы в период применения патента, а также по основным средствам или нематериальным активам, купленным (ввезенным) до потери права на использование патента. Уточним, речь идет об основных средства и НМА, которые не были введены в эксплуатацию, или не принятых к учету, до утраты права ПСН. При этом вычет доступен лишь при применении предпринимателем обычных ставок НДС.

Поправки, связанные с УСН

Поправок в части упрощенной системы немного, и касаются они индивидуальных предпринимателей. В частности, коммерсанты, которые использовали в 2025 году ПСН и заработок которых по итогам годам превысил 20 миллионов рублей, при соблюдении требований для УСН могут не позднее 1 июня 2026 уведомить налоговый орган о переходе на упрощенную систему с 1 января 2026 года.

И еще одно изменение для ИП, доход которых по итогам 2025 года превысил 20 миллионов рублей и которые в декабре 2025 года работали на ПСН и УСН, а так же ИП, которые применяли ранее ПСН и перешли на УСН с началом 2026 года, могут сменить объект налогообложения по УСН. О своем решении предпринимателям необходимо сообщить в налоговый орган также не позднее 1 июня 2026 года.

Читайте также: «Изменения-2026. Обзор поправок, вступающих в силу в новом году»

Изменения в части расчета страховых взносов для МСП

Следующее изменение, внесенное Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ, о котором расскажем – правила применения пониженных тарифов страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Положения, введенные названным Федеральным законом, смягчили условия, по которым малый и средний бизнес получает право рассчитывать суммы страховых взносов по льготным ставкам – 15% или 7,6% для обрабатывающих производств, с выплат сотрудникам сверх полутора МРОТ. Далее расскажем о том, что изменилось, а также приведем несколько примером расчета взносов.

Напомним, с началом этого года право на применение пониженных тарифов страховых взносов имеют не все субъекты малого и среднего предпринимательства, а только тот бизнес, который работает в приоритетных отраслях. Льготные тарифы применяются к части выплат работникам, превышающим полуторакратную величину МРОТ. С начала 2026 года МРОТ составляет 27 093 рубля, соответственно 1,5 МРОТ – это 40 639,5 рубля.

Сверх полутора МРОТ по общему тарифу для МСП с видами деятельности из специального перечня ОКВЭД, который составляет 15%, и по общему тарифу для обрабатывающих производств – 7,6%.

Льготный тариф могут применять только те компании и индивидуальные предприниматели, кто одновременно включен в реестр МСП, ведут деятельность по видам экономической деятельности, включенным в специальный перечень Правительства РФ и соблюдают условие о доле профильных доходов – не менее 70%.

Виды деятельности утверждены Распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р. Указанный документ включает 54 вида деятельности.

Отметим, что до принятия комментируемого Федерального закона условие о профильном доходе не менее 70% работало следующим образом: бизнес должен был получать не менее указанного показателя дохода только от основного вида деятельности, указанного в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, а данный вид деятельности должен был входить в соответствующей перечень.

Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ правило изменено поправками в пункты 13.2 и 13.3 статьи 427 Налогового кодекса. Главное изменение – для расчета 70% можно суммировать доходы от всех видов деятельности, как от основного, так и от дополнительных, которые входят в льготный перечень.

Законодатель скорректировал формулировку в НК РФ, вместо «доходы от осуществления основного вида деятельности» теперь указано «доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в перечне, утверждаемом Правительством РФ». Таким образом, теперь компании и предприниматели могут рассчитывать совокупную сумму выручки по всем ОКВЭД, которые есть у компании (ИП) и которые включены в соответствующие перечни.

МСП обрабатывающего производства вправе применять пониженные страховые взносы в текущем периоде без соблюдения условия о необходимой доле доходов за 2025 год (не менее 70%). При соответствии указанным условиям по итогам I квартала 2026 года можно сделать перерасчет взносов с января по март.

Также стоит помнить, что если фирма или предприниматель изменит в текущем году основной вид деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП и начнет в качестве основного использовать код, не поименованный в списке, то право на применение пониженного тарифа будет утрачено с 1-го числа месяца, в котором скорректирован основной ОКВЭД в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Данный механизм может быть применен и в обратную сторону: если компания или ИП в текущем году поменяет основной вид деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на указанный в Перечне, то право на льготу появится с 1-го числа месяца, в котором изменен ОКВЭД. Однако при этом нужно помнить об условии о доле доходов, соответствующие разъяснения ранее дала ФНС России в письме от 17.03.2026 № БС-36-11/1995@.

Напомним, что для видов деятельности, указанных в перечне Правительства РФ для МСП, отражены первые два знака кода ОКВЭД («классы»). Это значит, что, например, при указании кода 10 (Производство пищевых продуктов), в зачет идут все доходы компаний от любой деятельности, входящей в этот класс: 10.1 (переработка мяса), 10.2 (переработка рыбы) и т. д.

В отношении МСП обрабатывающих производств порядок немного отличается. В Распоряжении Правительства РФ перечислены виды деятельности, которые, относятся к подклассам (XX.X.) Право на применение тарифа по взносам в размере 7,6% возникает, если в ЕГРЮЛ или ЕГРИП указан основной код по ОКВЭД на уровне группы, подгруппы или вида, которые входят в льготируемый подкласс. Например, подкласс «23.5» указан в Перечне. У организации основной вид деятельности соответствует группе «23.51», значит, она может применять пониженный тариф 7,6%.

Порядок действий будет следующим. Первое, что нужно сделать: заново проверить выполнение соблюдения условий. Нужно рассчитать долю доходов за период, например, за I квартал 2026 года, от всех видов деятельности, как основного, так и дополнительных, которые есть в перечне Правительства РФ. Если показатель составит 70% и более, можно начинать делать перерасчет.

Для этого необходимо исчислить взносы за период с января 2026 года по пониженному тарифу. Затем подготовить и сдать «уточненку» за периоды, в которых был перерасход. Положительную разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть на расчетный счет бизнеса.

Обратите внимание, бизнесу нужно подтверждать право на применение пониженного тарифа. Субъекты МСП должны делать это ежеквартально. Для чего в форму РСВ включено приложение 3.1 к разделу 1.

В приложении указывается: по строке 010 – сумма всех доходов; по строке 020 – сумма доходов от основного вида деятельности (учитывая поправки, также доходы от дополнительных видов); по строке 030 – доля доходов от основного вида деятельности, которая будет определяться как соотношение строки 020 к строке 010.

При пересчете суммы взносов по пониженному тарифу с начала года нужно представить уточненный РСВ за I квартал 2026 года с корректными суммами взносов.

Читайте также: «Вопросы и ответы по уплате взносов за директора без зарплаты с МРОТ»

Компенсация за использование личного автомобиля в 2026 году

Еще одно изменение, внесенное Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ, касается компенсаций, выплачиваемых работодателями сотрудникам, которые использует собственный транспорт в рабочих целях. Положение о том, что работодатель обязан возместить соответствующие расходы, перенесено в НК РФ. При соблюдении определенных условий такая выплата освобождается от обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Напомним, законодательство дает возможность компании выплатить компенсацию сотруднику на использование им личного автомобиля в служебных целях. НК РФ выделяет два вида затрат.

Первый: фиксированная компенсационная выплата. Ее размер устанавливается соглашением сторон, при этом сумма компенсации не привязана к конкретным поездкам. Второй вид выплат: возмещение фактических расходов. Сюда относятся документально подтвержденные затраты на обслуживание автомобиля, в том числе его диагностика, ТО, ремонт, мойка и т. д. Сумма возмещения, которую получает работник, должна быть экономически обоснованной и соответствовать реальным расходам, которые понес специалист в связи с использованием личного имущества в интересах компании.

Компенсация выплачивается ежемесячно, для этого руководителю нужно издать соответствующий приказ. В документе отражаются Ф. И. О. работника, которому выплачивается компенсация, и ее сумма.

Что меняется в законодательстве? Длительное время данный вопрос регулировался Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 в редакции Постановления Правительства РФ от 03.04.2024 No 417. Названные документы применялись исключительно для расчета налога на прибыль.

Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ прямо закрепляет указанные нормы в подпункте 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. А вот размеры норм остались неизменными: легковой автомобиль с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 2400 рублей; легковой автомобиль с объемом двигателя свыше 2000 куб. см – 3000 рублей, мотоцикл – 1200 рублей.

Размер компенсации может быть больше, однако превышение суммы над установленными нормами в состав прочих расходов включить нельзя. Уточним, что нормы предназначены только для целей налога на прибыль, при расчете НДФЛ и страховых взносов они не применяются.

Ранее Минфин России в письме от 14.08.2025 № 03-00-08/79253 уточнил, что компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях не облагается НДФЛ в размере, определенном соглашением между фирмой и работником. То есть, если специалист использует на работе личный автомобиль в интересах работодателя, то у него не возникает облагаемого дохода.

Транспортные услуги в данном случае оказываются в пользу организации, а не владельца транспортного средства. При этом у фирмы должны быть документы, подтверждающие служебный характер поездок. Если таковых не будет, то выплаченные средства средства могут быть переквалифицированы в доход работника, и тогда уже необходимо будет удержать НДФЛ.

Теперь рассмотрим вопрос по обложению таких выплат страховыми взносами. В этом случае применяется аналогичный обложению НДФЛ подход.

Соответственно, если выплаты закреплены в договоре с сотрудником, то начислять взносы на эту сумму не нужно. Верность такого подхода подтвердил и Социальный фонд России в письме от 26.09.2025 № 19-02/93615л в части взносов «по травме»: при наличии всех подтверждающих документов компенсация не облагается и взносами на травматизм.

Подведем итог: чтобы не рассчитывать НДФЛ и не начислять взносы с компенсации за использование работником его автомобиля, нужно заключить письменное соглашение между сторонами трудового договора. В документе должен быть отражен размер компенсации. Кроме этого работодателю нужно получить подтверждение права собственности на автомобиль.

К слову, и финансовое ведомство, и налоговое полагают, что использование автомобиля по доверенности не дает права на льготу, ведь в этом случае автомобиль не является личным имуществом сотрудника, а значит, компенсация должна облагаться НДФЛ и взносами. Правда, есть исключение: если автомобиль, зарегистрирован на супруга или супругу, такое ТС расценивается как совместно нажитое имущество. Поэтому его использование по доверенности не создает налоговых рисков.

И последнее: подтверждение служебного использования машины. Подтверждающими документами в данном случае могут выступить путевые или маршрутные листы, акты выполненных работ, авансовые отчеты с приложением чеков АЗС, квитанций и иных первичных документов.

Заметим, что конкретный список подтверждающих документов на выплату компенсации НК РФ и иными НПА не зафиксирован. Поэтому лишними не будут служебные записки о необходимости поездок на автомобиле, локальные акты, которыми регулируется порядок назначения, составления таких поездок, приказы руководителя и другие бумаги.