Как может измениться порядок применения смягчающих обстоятельств?

Налоговым законодательством предусмотрена возможность снижения наложенного за нарушение требований НК РФ штрафа. Сумма может быть сокращена при наличии смягчающих обстоятельств. Как изменятся правила применения смягчающих обстоятельств, рассказала редакция «Практической бухгалтерии».

Как используются смягчающие обстоятельства?

Согласно положениям, закрепленным статьей 114 Налогового кодекса, при наличии смягчающих обстоятельств сумма наложенного штрафа на налогоплательщика может быть сокращена.

В частности, пунктом 3 статьи 114 НК РФ закреплено следующее: «При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса» (цитата по НК РФ в текущей редакции).

Изменения с 1 сентября в части применения смягчающих обстоятельств

С 1 сентября использование смягчающих обстоятельств будет скорректировано согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Ранее, до принятия названного Федерального закона, была установлена минимальная сумма для снижения наложенного штрафа. Начиная с осени будут действовать максимальные показатели.

Так, при принятии налоговым органом решения о сокращении суммы штрафа за допущенное налогоплательщиком нарушение снизить сумму можно будет не более чем в 10 раз.

Читайте также: «Споры по снижению налогового штрафа»

Особенности учета смягчающих обстоятельств

В связи с изменениями ФНС России подготовила проект приказа «Об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения». Документ опубликован на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов. В случае принятия документа он вступит в силу с 1 сентября 2026 года.

В приложении к проекту приказа перечислены шесть смягчающих ответственность обстоятельств, которые должны учитываться налоговым органом. Это:

• незначительность налогового правонарушения;
• незначительная степень вины;
• добровольное прекращение противоправного поведения;
• несущественный размер, отсутствие и возмещение ущерба бюджетной системе;
• тяжелое имущественное положение;
• обстоятельства, положительно характеризующие лицо, привлекаемое к ответственности.

Далее в приложении к проекту приказа уточняется, что за совершение нескольких нарушений налоговым органом учитываются «<...> смягчающие ответственность обстоятельства только при определении размеров штрафов за совершение тех налоговых правонарушений, с составами которых смягчающие ответственность обстоятельства непосредственно связаны» (цитата по приложению к проекту приказа).

В пункте 8 Приложения «Особенности уменьшения размера штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств» уточнен порядок сокращения штрафа.

«Размер штрафа при выявлении налоговым органом одного смягчающего ответственность обстоятельства подлежит уменьшению в два раза, двух смягчающих ответственность обстоятельств – в четыре раза, трех смягчающих ответственность обстоятельств – в шесть раз, четырех смягчающих ответственность обстоятельств – в восемь раз, пяти смягчающих ответственность обстоятельств – в десять раз, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 8.3 – 8.5 настоящих Особенностей», – говорится в документе.

Кроме этого при наличии нескольких смягчающих обстоятельств сумма штрафа может быть снижена налоговым органом:

• до 1000 рублей для физических лиц;
• 3000 рублей для индивидуальных предпринимателей, некоммерческих организаций и организаций, относящихся к МСП;
• 10 000 рублей для других юридических лиц.