Подключите бератор по выгодной цене сейчас
При подписке вы получите полный доступ к бератору
«Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалам журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и
«Практическая бухгалтерия»,
онлайн-сервисам и полезным PDF-изданиям.
доступ до 31.12.2026
39 000 ₽ 33 000 ₽
Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Рассмотрение материалов налоговой проверки. Что нужно знать?
По завершении налоговой проверки на предприятии, после того как налоговый орган составляет акт по проведенному контрольному мероприятию, компания будет приглашена в инспекцию для рассмотрения материалов, полученных в ходе проверки. Расскажем, как проходит такая встреча и о чем не так давно сообщил Минфин России касательно этой части проверки.
Что такое рассмотрение материалов налоговой проверки?
Если в отношении компании проводится проверка, то по ее завершении налоговый орган составляет акт. В документе инспекторы излагают выводы, к которым они пришли в рамках контрольного мероприятия.
Акт будет передан компании. К документу налоговый орган приложит документы, которые были получены в ходе проверки. Среди бумаг могут быть любые документы, например, выписки с расчетных счетов компании, показания свидетелей, которые были допрошены во время проверки, и др.
Акт и документы могут быть как получены лично представителем бизнеса, так и направлены почтой. Помните, что отказаться от получения акта представитель общества или индивидуальный предприниматель не может. Документ в любом случае будет использован для вынесения решения по проверке. Так что отказываться или уклоняться от получения акта компании или ИП не стоит. Выбирая стратегию отказа, бизнес принимает на себя дополнительные риски. Помните, что, изучив акт налоговой проверки, вы можете подготовить возражения, а также контраргументы на собранные инспекторами доказательства правонарушения (при их наличии).
Читайте также: «Выемка после проверки. Возможна ли?»
Направление возражений в налоговый орган
Итак, мы уже сказали, что после получения акта компания может подготовить и передать в налоговый орган возражения. Предприятие может указать в возражениях свою точку зрения на выводы, которые налоговый орган отразил в акте по результатам налоговой проверки. Это может быть несогласие бизнеса с выводами инспекторов как в целом, так и с отдельными фактами, изложенными в акте.
Аргументы предприятия должны подтверждаться документально, поэтому, если вы решаете возразить на тот или иной факт, который отражен в акте по итогам налоговой проверки, не забудьте приложить к вашему возражению документы, которые подтверждают изложенную вами точку зрения.
Особое внимание компании или ИП стоит уделить срокам, в течение которых необходимо направить возражения в налоговый орган. Сроки могут отличаться, все зависит от того, как именно общество или предприниматель получили акт.
В общем порядке на ответ налоговое законодательство отводит месяц. Но течение этого срока будет отличатся. Так, например, если акт по итогам налоговой проверки получил руководитель компании лично, то четыре недели для возражений отсчитываются со дня вручения документа представителю компании или ИП.
Если акт был направлен почтовым отправлением, то срок для подачи возражений начинает отсчитываться на шестой рабочий день после отправления или со дня получения письма из инспекции. Как видите, период ответа хоть и определен, но все же имеет отличия. Праздничные нерабочие дни увеличивают срок ответа.
Читайте также: «Споры по снижению налогового штрафа»
Рассмотрение материалов налоговой проверки
Наконец подходим к процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки. После истечения срока подачи возражений руководитель или заместитель руководителя налогового органа в течение 10 рабочих дней рассматривает полученные из компании документы. Данный период может быть продлен, но есть ограничение: не более чем на один месяц. Уже после этого руководитель (заместитель) налогового органа сообщает компании о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.
Сама процедура рассмотрения материалов налоговой проверки состоит из нескольких этапов. Первый – подготовка. Представитель налогового органа расскажет, какие материалы будут обсуждаться, проведет проверку участников встречи, удостоверится в том, что у представителей компании есть соответствующие полномочия, наконец, представителям бизнеса будет разъяснены их права и обязанности.
Помните, что если на этом этапе у вас возникают вопросы, вы можете их задать, уточнить положения, которые не до конца ясны.
Следующий этап рассмотрения – обсуждение материалов, полученных в ходе контрольного мероприятия. В этой части встречи представители предприятия и инспекторы изучают материалы, которые были получены налоговым органом во время проверки. Данный этап больше всего напоминает рабочее совещание, то есть стороны могут обмениваться мнениями, аргументированно доказывать свою позицию, разобрать в отдельности каждый документ. Отметим, что налоговый орган ведет протокол встречи.
В случае, если контрольное мероприятие проводилось в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, извещение о времени и месте рассмотрения итогов проверки будет направлено ответственному участнику группы.
По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекция составляет акт проверки. У компании также есть возможность подготовить возражения на этот документ. Результатом рассмотрения материалов будет решение налогового органа по результатам проверки.
Налоговый орган может вынести одно из трех решений: о привлечении бизнеса к налоговой ответственности за совершенное правонарушение, об отказе в привлечении к ответственности, а также решение о назначении дополнительных контрольных мероприятий. Это произойдет в случае, если по результатам рассмотрения материалов станет понятно, что для вынесения решения необходимы дополнительные доказательства нарушения требований налогового законодательства или его отсутствия.
Процедура предусмотрена статьей 101 Налогового кодекса. Среди действий, которые может совершить налоговый орган в рамках допмероприятий, могут быть встречная проверка, допрос свидетелей, проведение экспертизы.
Обратите внимание! Дополнительные мероприятия налогового контроля не могут превышать один месяц.
Помните, участие в рассмотрении материалов налоговой проверки – право бизнеса, а не его обязанность. То есть представитель общества может отказаться от участия в рассмотрении. Но нужно понимать, что это решение компании или предпринимателя не повлияет на результаты рассмотрения материалов.
Рассмотрение материалов налоговой проверки в любом случае состоится, и по итогам будет составлен акт. На основе данного документа позднее будет вынесено решение по итогам контрольного мероприятия. Поэтому отказываться или уклоняться от участия в рассмотрении материалов проверки для проверяемого бизнеса нецелесообразно. Скорее наоборот, это ставит компанию или ИП в менее выгодное положение, так как на встрече, кроме права аргументировать свою позицию, бизнес может обратить внимание инспекторов на смягчающие обстоятельства и тем самым попробовать снизить меру ответственности за правонарушение (при его наличии).
Читайте также: «Обзор. Споры о получении необоснованной налоговой выгоды»
Продление сроков рассмотрения материалов налоговой проверки
Процедура завершения налоговой проверки, как можно было заметить выше, регламентирована по срокам. При этом законодательство допускает продление сроков рассмотрения материалов налоговой проверки. А вот количество таких продлений законодательством не установлено. Минфин России в недавнем письме от 27.03.2025 № 03-02-08/30522 дал комментарий относительно того, сколько раз и на какой период может продлеваться мероприятие по рассмотрению материалов налоговой проверки.
В финансовом ведомстве напомнили, что количество продлений не установлено в НК РФ. Но есть другое ограничение – по продолжительности продления. «<…> в силу абзаца первого пункта 1 статьи 101 (Налогового) кодекса срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц», – отметил Минфин России в своем письме.
Читайте также: «Тренды в судебных спорах с налоговыми органами за I квартал 2025 года »
Решение о налоговой проверке
Последняя стадия, как мы сказали выше, – вручение компании или индивидуальному предпринимателю решения по итогам налоговой проверки.
Обратите внимание, форма решения стандартная, она утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Не получить решение предприятие или ИП не может. Если представитель общества или предприниматель станет уклоняться от получения документа, то налоговый орган направит его почтой.
После получения решения по итогам проверки у бизнеса есть право обжаловать документ. У общества или ИП будет месяц, чтобы направить жалобу в Управление ФНС России по своему региону в случае, если с решением бизнес не согласен. В некоторых случаях при наличии уважительной причины срок, в течение которого можно направить апелляционную жалобу, увеличивается до года.
УФНС после рассмотрения жалобы оставит ранее вынесенное решение без изменений или же частично или полностью его отменит. В случае если компания будет не согласна с действиями УФНС, у нее появляется право обратиться в суд.
Редакция ПБ
