Сложные расходы. Что можно, а что нельзя учесть в «прибыльной» базе?

У любого бизнеса есть траты, направленные на производство, развитие, реализацию и на другие нужды. Некоторые свои расходы организации могут учесть при расчете суммы налога на прибыль. Но не все. Редакция «Практической бухгалтерии» прочла последние письма Минфина России, посвященные учету некоторых видов трат бизнеса, чтобы понять, какие затраты предприятия могут учитывать по «прибыльной» базе, а какие нет.

Об учете затрат на интернет-рекламу

Начнем обзор с недавнего письма финансового ведомства, посвященного учету трат на рекламу в Интернете. В ведомстве напомнили, что согласно положениям статьи 270 Налогового кодекса при расчете налоговой базы нельзя учесть некоторые виды расходов.

К таковым относятся траты, связанные c распространением рекламы:

• если сведения о ней не были предоставлены в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере средств массовой информации, массовых коммуникаций, информационных технологий и связи, в порядке, установленном статьей 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ;
• на ресурсах, доступ к которым ограничен в соответствии с законодательством РФ;
• на ресурсах иностранного лица, ведущего работу на территории России, но не исполняющего требования российского законодательства.

«Таким образом, для учета расходов организации на рекламу, распространяемую в сети Интернет, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик должен подтвердить, что при распространении рекламы не возникают условия, предусмотренные пунктом 44 статьи 270 (Налогового) Кодекса», – указывает далее Минфин России.

Читайте также: «Как избежать ошибок в строке 290 декларации по налогу на прибыль?»

Об учете стимулирующих выплат

Другое письмо посвящено тому, может ли предприятие учесть при расчете налога на прибыль организаций свои затраты в виде стимулирующих выплат работникам.

В документе финансовое ведомство напомнило, что в силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях главы 25 Налогового кодекса компания может сократить сумму полученных доходов на размер расходов. Исключение составляют траты, поименованные в статье 270 Налогового кодекса.

Важное уточнение: расходами компания может признать любые затраты, которые были понесены для осуществления деятельности, которая в свою очередь направлена на получение дохода.

«Следовательно, все расходы налогоплательщика, которые соответствуют критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, и не поименованы в статье 270 (Налогового) Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций», – резюмировал Минфин России в комментируемом письме.

Далее финансовое ведомство заключает, что выплаты стимулирующего характера, которые бизнес начисляет своим работникам, при правильном документальном оформлении таких выплат, а также экономической обоснованности, налогоплательщики могут учесть при расчете налога на прибыль.

Читайте также: «Безнадежный долг. Когда нельзя учесть при расчете налога на прибыль?»

Об учете страхования предпринимательских рисков

В этом недавнем письме финансовое ведомство дало разъяснения относительно возможности учета при расчете налога на прибыль трат бизнеса на страхование предпринимательских рисков.

В начале документа Минфин России напомнил: согласно положениями, закрепленным подпунктом 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса, к тратам на обязательное и добровольное имущественное страхование относятся в том числе другие виды страхования, если такой вид защиты в соответствии с законодательством РФ является условием работы налогоплательщика или же, если такое страхование направлено на компенсацию расходов, в том числе убытков, недополученных доходов, которые учитываются для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате наступления страхового случая.

При этом согласно отраслевому законодательству, а именно пункту 5 статьи 4 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1, предпринимательские риски могут быть застрахованы.

Страхование таких рисков соотносится с положениями подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, отметили в ведомстве. Соответственно при расчете базы налога на прибыль плательщик может учесть расходы на такой вид страхования. Но при соблюдении условий, о которых было сказано выше: траты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Читайте также: «Хранение документов для подтверждения убытков. О чем нужно помнить?»

Об учете оплаты другой компании ее расходов

Можно ли учесть траты на выплату компенсаций другому налогоплательщику? Финансовое ведомство напомнило, что в силу положений статьи 252 НК РФ компания может сократить суммы полученных доходов на произведенные расходы (исключение – траты, указанные в ст. 270 НК РФ). При этом, как уже упоминалось выше, расходы предприятия должны быть направлены на осуществление деятельности самого налогоплательщика, целью которого является получение дохода.

Таким образом, компенсация обществом трат, которые были произведены другим налогоплательщиком, не отвечает требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. «В этой связи затраты в виде компенсации другому налогоплательщику его расходов или оплата за него его затрат не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций», – резюмировал Минфин России.

Читайте также: «Основные причины доначислений. Обзор ошибок бизнеса»

Об учете затрат на утилизацию просроченной продукции

Может ли предприятие учесть затраты, которые образовались в результате утилизации просроченной продукции? Минфин России в письме от 17.11.2025 № 03-03-06/1/110883 указывает, что учет таких расходов будет зависеть от обязанности налогоплательщика утилизировать просроченную продукцию.

Так, если компания обязана утилизировать просроченные товары, то учесть затраты на такие процедуры можно. «<...> расходы на стоимость товаров с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию этих товаров могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 (Налогового) Кодекса, при условии, что данные расходы произведены в рамках соответствующих требований, связанных с утилизацией, и документально подтверждены надлежащим образом», – указали в финансовом ведомстве.

Читайте также: «Могут ли ошибки в «первичке» привести к отказу в учете расходов?»

Об учете оценки безвозмездно полученного имущества

Можно ли компании учесть затраты, связанные с оценкой безвозмездно полученного имущества? Минфин в названном выше письме напомнил, что доходы общества в виде полученного безвозмездно имущества, а также работ или услуг или же перешедших имущественных прав, в том числе права на использование собственности, признаются внереализационными доходами налогоплательщика в силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. Исключение составляют случаи, которые поименованы в статье 251 НК РФ.

«Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 (Налогового) Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 (Налогового) Кодекса остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки», – сообщил Минфин России.

В завершение документа финансовое ведомство напомнило о необходимости такие затраты документально подтвердить, кроме этого они должны быть экономически обоснованы.

Читайте также: «Три спора из Обзора судебной практики ВС РФ № 4»

Об учете процентов по кредиту, взятому на покупку ОС

О том, можно ли учесть в базе по налогу на прибыль компаний расходы в виде процентов по кредиту, взятому для приобретения объекта основных средств, Минфин России дал разъяснения в письме от 01.08.2025 № 03-03-06/1/74556.

В частности, в финансовом ведомстве напомнили, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса при определении базы по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов, которые не связаны с производством и реализацией, организации могут включить обоснованные расходы на ведение своей деятельности, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией.

К таковым, в частности, относятся и затраты бизнеса в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, установленных статьей 269 НК РФ.

Соответственно проценты, которые предприятие выплачивает кредитной организации за пользование заемными средствами, которые были привлечены для покупки или создания объекта основных средств, организация может учесть в базе по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.