Заполняем строки 100, 110 и 120 расчета 6-НДФЛ без ошибок

При заполнении раздела 2 расчета 6-НДФЛ легко допустить неточность, ведь в 2026 году из-за прогрессивной шкалы и новых КБК ошибиться стало проще. Евгения Грицак, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению сайта «Бухгалтерия.ру», рассказала на что обратить внимание при заполнении строки 100, 110 и 120 в расчета 6-НДФЛ.

Заполняем строку 100

Начнем со строки 100, которая относится к разделу 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога». В этой строке отражается налоговая ставка, которую применил работодатель к доходам конкретной группы сотрудников. Обратите внимание, что тут указывается именно процент НДФЛ. Это 13% для доходов резидентов в пределах лимита; 15%, которые используются при превышении порога; 35% – для выигрышей и призов стоимость более 4000 рублей, и 9% – для процентов по ипотечным облигациям.

Помимо этого нужно помнить, что строка 100 «дружит» со строкой 105, поэтому КБК в строке 105 обязан соответствовать ставке налога. При этом с прошлого года действуют новые коды. Обязательно проверьте, актуализированы ли КБК у вас. Если в 2026 году использовать старые коды, то это будет признано ошибкой. Уточним, что коды 15% налога и 13% отличаются.

Количество разделов 2 равно количеству комбинаций «ставка + КБК». Рассмотрим особенности заполнения отчета за I квартал раздела 2 в отношении работника, который получил в компании займ: в строке 100 указывается показатель 13, строка 105 — 182 1 01 02010 01 1000 110, во втором разделе указываем в строке 100 — 35, а в строке 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110.

Также нужно помнить, что за полугодие показываются доходы с января по июнь с учетом прогрессивных ставок налога. Напомним, для резидентов действует пятиуровневая шкала: 13%, 15%, 18%, 20%, 22%. Если заработок сотрудника превысил показатель в 2,4 миллиона рублей, то часть зарплаты облагается по ставке 15%. Соответственно, по данному работнику в годовом отчете появится два раздела 2 с разными строками 100.

Читайте также: «Какие ошибки допускают компании в уведомлениях об НДФЛ?»

Заполняем строку 110

Строка 110 – это общее число физлиц, которые получили от предприятия облагаемый доход в отчетном периоде.

Все получатели дохода учитываются, в том числе сотрудники, которые уволились, но которым компания в отчетном периоде перечисляла средства. Иными словами, важен сам факт получения облагаемого дохода.

Может возникнуть вопрос: как отразить сотрудника, который уволился и вернулся на предприятие? В строке 110 за полугодие данный специалист появляется один раз.

Аналогичный порядок действует и в отношении исполнителей по ГПХ. Один специалист с тремя контрактами за квартал – это один человек в документах.

Отдельно стоит уточнить порядок работы в случае, если у предприятия есть обособленные подразделения. Если специалист получал доход в нескольких подразделениях одной компании, в расчеты по каждому подразделению его нужно включить. А вот в сводном отчете по головной организации данный сотрудник упоминается один раз.

Завершим контролем округлений в строке 140. В соответствии с положениями пункта 6 статьи 52 НК РФ НДФЛ исчисляется в целых рублях, компании нужно рассчитать допустимую погрешность. Сделать это можно по следующей формуле:

Допустимое отклонение = Строка 110 × 1 рубль × 6.

Так, например, на 100 человек погрешность составит до 600 рублей, если показатель больше, то, вероятно, в расчетах есть арифметическая ошибка. И последнее, в этой строке используется нарастающий итог с начала года.

Читайте также: «Непредставление пояснений может обернуться доначислением»

Заполняем строку 120

И последняя строка, об особенностях заполнения которой расскажем – 120. Тут указывается общая сумма доходов, полученных физлицами от компании за отчетный период. Показатель рассчитывается с выплат до удержания НДФЛ и без вычетов. Помимо заработной платы, премий, отпускных, сюда включаются: больничные (облагаются НДФЛ), вознаграждения по ГПХ, материальная выгода, подарки дороже 4000 рублей (сумма сверх лимита), выигрыши и призы, доходы в натуральной форме.

Не включаются доходы, которые полностью освобождены от налога согласно положениям статьи статьи 217 НК РФ. При заполнении строки также используется нарастающий итог.

На что обратить внимание при заполнении строки? Первое: дата получения денег сотрудником. Доход попадает в строку 120 того периода, в котором он фактически выплачен, при этом дата подписания документов для выплаты, например, акта или приказа о премии, не важна. Допустим, зарплату за декабрь 2025 года компания выплатила 15 января, соответственно данные суммы попадают в 6-НДФЛ за I квартал 2026 года.

Также важно упомянуть учет для высококвалифицированных специалистов. В этом случае заполняется и строка 121 (сумма доходов именно таких специалистов). Строка 120 больше или равна строке 121.

Бизнесу, у которого есть обособленные подразделения, нужно помнить, что в расчет включаются только те доходы, которые начислило конкретное подразделение, соответствующее разъяснения ранее дала ФНС России в письме от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828.

Помните, что для частично не облагаемых доходов требуется особая технология отображения данных. В частности, подарок стоимостью 30 000 рублей при установленном лимите с которого не удерживается НДФЛ 4000 рублей, в расчете будет выглядеть следующим образом: по строке 120 указывается 30 000 рублей, вся стоимость подарка, а по строке 130 – 4000 рублей, его необлагаемая часть. Полностью необлагаемые доходы в строку 120 не включаются.

Если показатель строки 120 раздела 2 меньше показателя строки 121, то это значит, что сумма дохода занижена (письмо ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@).

А что делать с нулевыми значениями? Налоговое ведомство в пункте 12 приказа от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, указывает, что если показатель отсутствует, то ставится «0».

Контрольные соотношения

ФНС России ранее утвердила контрольные соотношения, найти их можно в письмах от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ и от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@. Указанные в названных документах контрольные соотношения обязательны для всех налоговых агентов. Как работать с данными. Можно использовать следующую формулу:

Строка 140 = (Строка 120 − Строка 130) / 100 × Строка 100.

Где: 100 – ставка НДФЛ; 120 – размер доходов; 130 – размер вычетов и расходов; 140 – рассчитанный НДФЛ.

Формула для расчета допустимой погрешности из-за округлений приведена выше. Нужно помнить, что если расхождение больше, значит, в данных есть ошибка в исчислении налога.

Обратите внимание, строка 120 не может быть меньше строки 130. Строка 110 равна количеству справок (актуально только для годового отчета), а количество физлиц из строки 110 равно количеству разделов 2 в приложении № 1 к годовому 6-НДФЛ.

И последнее: если вы обнаружили ошибку, то ее нужно исправить и направить в налоговый орган уточненный расчет.