Экспорт – это не просто продажа товара иностранной компании, но и вывоз его с территории России

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-14/99906 от 20.12.2019

При реализации российской организацией казахстанской компании товаров, которые не вывозятся с территории РФ, нулевая ставка по НДС и освобождение от акцизов, предусмотренные при экспорте, не применяются. 

Косвенные налоги 

НДС и акцизы являются косвенным налогами, иначе говоря – это надбавка на цену, бремя уплаты которой возложено на конечного потребителя. При экспорте эти налоги не уплачиваются.

Экспорт – это таможенный режим, при котором товары (работы, услуги) вывозятся за пределы России без обязательства об их ввозе обратно.

Покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная фирма. Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России. Если, к примеру, товары проданы российской компании, которая затем отгружает товары за границу, такая операция экспортом не является.

Экспортная операция – это не просто продажа товара иностранной компании, но и в обязательном порядке вывоз его с территории России. На это указал Минфин в комментируемом письме.

Но чтобы подтвердить право на льготы, факт экспорта необходимо подтвердить. 

Экспорт в страны ЕАЭС 

Согласно пункту 3 Раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014, далее – Протокол), для подтверждения экспорта нужно представить в налоговый орган документы, предусмотренные в пункте 4 Протокола:

• договоры (контракты), на основании которых производится экспорт товаров;

• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счёт налогоплательщика-экспортера;

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, с отметкой налоговой инспекции государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов;

• транспортные (товаросопроводительные) или иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;

• иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

В соответствии с пунктом 2 Раздела I Протокола под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС. Соответственно, нет вывоза товара – нет налоговых льгот. А налоги придется исчислить и заплатить в обычном порядке.

А будет ли льгота в случае самовывоза? 

Самовывоз не лишает права на льготу 

Заметим, что в торговле со странами ЕАЭС нередко применяют самовывоз, когда иностранная фирма приобретает товар у российской, а конечный покупатель за границу вывозит его сам. Такой случай рассмотрен в письме Минфина от 15.03.2017 № 03-07-13/1/14652. В нем речь шла о самовывозе при экспорте товаров из РФ в Республику Беларусь и Республику Казахстан.

Нулевую ставку НДС применить можно, если среди документов, предусмотренных в пункте 4 Протокола, будут копии товарно-транспортной накладных, полученных по запросу от покупателей товаров.