Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Если ЕСИА используется в соответстсии с требованиями закона, безвозмездное право на ПО не учитывается в налоговых целях
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/3/37558 от 04.05.2026
Учитываются ли доходы организаций, обязанных использовать ЕСИА в силу постановления Правительства РФ № 584, в виде безвозмездно полученного права на использование соответствующего ПО, при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Минфин дал ответ на этот вопрос в письме от 04.05.2026 № 03-03-06/3/37558. Ведомство заняло позицию, защищающую интересы организаций, обязанных использовать ЕСИА.
Суть спора и логика чиновников
Получая право пользования программным обеспечением (далее — ПО) на безвозмездной основе, налогоплательщик приобретает имущественное право. По общему правилу, закрепленному в п. 8 ст. 250 НК РФ, его стоимость формирует внереализационный доход. На практике это нередко приводит к дилемме: использовать обязательный государственный сервис и платить налог либо уклоняться от интеграции, нарушая постановление Правительства № 584?
Отвечая на этот вопрос, финансовое ведомство ссылается на пп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ, который позволяет не учитывать в доходах имущество и права, полученные безвозмездно, если такая «безвозмездность» продиктована требованиями законодательства или актами Правительства РФ.
Каковы условия применения указанного пункта?
Право пользования приравнивается к имущественному праву «для целей освобождения». Часто на местах инспекторы трактуют пп. 64 буквально, требуя передачу объекта именно в собственность. В комментируемом письме прямо указано: передача ПО не в собственность, а в безвозмездное пользование не исключает применение льготы. Это снимает риск доначислений по эпизодам, где пользователь не становится собственником кода, а лишь эксплуатирует интерфейс ЕСИА.
Обязанность возникает из подзаконного акта. Льгота работает именно потому, что постановление № 584 предписывает предоставлять доступ к информации исключительно авторизованным в ЕСИА пользователям, причем использование системы является безвозмездным (п. 4 Правил использования ЕСИА). Минфин квалифицирует это как возложенную государством обязанность использовать конкретное ПО.
Как зафиксировать это учетной политике?
Применение льготы следует зафиксировать во внутренних документах. Рекомендуется:
- включить в налоговую учетную политику положение о том, что права пользования ПО, полученные в силу постановления № 584, признаются доходом, освобождаемым от налогообложения на основании пп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ;
- подготовить бухгалтерскую справку со ссылками на локальный акт, фиксирующий обязанность организации использовать ЕСИА, и на комментируемое письмо Минфина;
- убедиться, что получаемое ПО действительно является неотъемлемой частью процесса авторизации через ЕСИА. Если по тому же договору передаются избыточные необязательные модули (например, складской учет в подарок), их рыночная стоимость может стать предметом спора.
Таким образом, Минфин подтвердил, что при интеграции с государственной инфраструктурой не требуется искусственно начислять доход.
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/3/37558 от 04.05.2026
Если ЕСИА используется в соответстсии с требованиями закона, безвозмездное право на ПО не учитывается в налоговых целях
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении безвозмездно полученного налогоплательщиком права пользования программным обеспечением, использование которого является обязательным в силу постановления Правительства Российской Федерации от 10.07.2013 № 584 «Об использовании федеральной государственной информационной системы «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме» (далее соответственно - Кодекс, постановление № 584, ЕСИА), и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
На основании пункта 8 статьи 250 Кодекса доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. При этом в силу пункта 2 статьи 248 Кодекса имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги передающему лицу.
Для целей главы 25 Кодекса безвозмездно полученное организацией право пользования программным обеспечением рассматривается как имущественное право. Соответственно, стоимость такого права при отсутствии специального основания, предусмотренного статьей 251 Кодекса, подлежит учету в составе внереализационных доходов.
Вместе с тем в соответствии с абзацем первым подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и актами Правительства Российской Федерации на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность таких имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг.
По мнению Департамента, для целей применения подпункт 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса определяющее значение имеет наличие возложенной законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации обязанности по принятию соответствующего имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг. В этой связи считаем, что передача программного обеспечения организации не в собственность, а в безвозмездное пользование не исключает применение подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса в отношении возникающего у организации соответствующего имущественного права.
Пунктом 2 постановления № 584 установлены случаи, при которых доступ с использованием информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" к информации, содержащейся в государственных и муниципальных информационных системах, предоставляется исключительно пользователям информации, прошедшим авторизацию в ЕСИА.
Согласно пункту 4 Правил использования ЕСИА, утвержденных постановлением № 584, использование ЕСИА осуществляется на безвозмездной основе.
Учитывая изложенное, доходы организаций, на которых в соответствии с постановлением № 584 возложена обязанность использовать ЕСИА, в виде безвозмездно полученного права на использование программного обеспечения, функционал которого является неотъемлемой частью процесса использования ЕСИА, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса
