Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Как понять, что является источником дохода директоров и удаленщиков?
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/27446 от 02.04.2026
Минфин России в письме от 02.04.2026 № 03-04-06/27446 напомнил правила, которые важны для российских организаций, выплачивающих вознаграждения директорам (членам совета директоров или иного органа управления), а также дистанционным работникам.
Понятие «источник дохода» для НДФЛ
Согласно статье 209 НК РФ, налоговые резиденты РФ платят НДФЛ с доходов от источников в РФ и за ее пределами, а нерезиденты – только с доходов от источников в РФ.
Поэтому если доход признан полученным от источника в РФ, то российская организация (или её обособленное подразделение) обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ независимо от того, где физически находится получатель (в России или за границей).
Перечни источников установлены статьей 208 НК РФ.
Для уплаты НДФЛ работодателю важно правильно определить и налоговое резидентство работника. От статуса зависит ставка НДФЛ. Если работник не является налоговым резидентом РФ, то его доходы облагаются по ставке 30% независимо от его гражданства. Ставка 13% и иные ставки по прогрессивной шкале нужно применять, только если работник считается налоговым резидентом России.
Напомним, налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Доходы директоров и членов органов управления
Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты членам органа управления организации (совет директоров, правление, наблюдательный совет и т.п.) относятся к доходам от источников в РФ, если сама организация является налоговым резидентом РФ и ее местом нахождения (управления) является Российская Федерация.
Так сказано в пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Не имеет значения, где фактически исполнялись управленческие обязанности (в России, за границей, дистанционно) и откуда производилась выплата. Единственный критерий –это статус организации как налогового резидента РФ.
Например, российское ООО (налоговый резидент РФ) выплачивает вознаграждение члену совета директоров, который постоянно живет за границей и не приезжает в Россию. Этот доход считается полученным от источника в РФ. ООО обязано удержать НДФЛ по ставке для нерезидента (30%).
Доходы дистанционных работников
Подпункт 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ – эта норма специально регулирует дистанционную (удаленную) работу. Для целей НДФЛ доходы признаются полученными от источников в РФ, если:
-
работник выполняет трудовую функцию дистанционно по договору;
-
работодателем является:
-
российская организация (кроме случая, когда договор заключен для работы в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами РФ);
-
или обособленное подразделение иностранной организации, зарегистрированное на территории РФ.
Так, если работодатель – российская организация, то вознаграждение считается доходом от источника в РФ, даже если сотрудник живет и работает за границей и не приезжает в Россию.
Например, российская организация заключила трудовой договор дистанционно с программистом, который живет в Турции и работает оттуда. Доход программиста считается доходом от источников в РФ. Организация обязана исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет РФ по прогрессивной шкале 13-22% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Исключение: если работник трудоустроен в обособленное подразделение российской организации, зарегистрированное за пределами РФ (например, филиал в Казахстане). Тогда источник дохода — за пределами РФ, и российский головной офис не удерживает НДФЛ.
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/27446 от 02.04.2026
Как понять, что является источником дохода директоров и удаленщиков?
Вопрос: Об определении источника дохода в целях НДФЛ в отношении вознаграждений (выплат) директорам, членам органа управления организации, находящейся в РФ, а также дистанционным работникам.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение ООО от 06.02.2026 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Консультационные услуги Департамент также не оказывает.
Вместе с тем по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщаем следующее.
Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
Таким образом, доходы в виде вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) организации - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, относятся к доходам от источников в Российской Федерации независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на указанных лиц обязанности.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, подпунктом 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса регулируется порядок определения источника дохода для целей обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения и иных выплат при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, в частности, являющимся российской организацией. Порядок заключения таких договоров предусмотрен главой 49.1 «Особенности регулирования труда дистанционных работников » Трудового кодекса Российской Федерации.
