Как учесть в целях налога на прибыль убытки, полученные и не учтенные участниками СПИК 1.0 в рамках льготного налогового режима?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-08/23611 от 24.03.2026

Как учесть в целях налога на прибыль убытки, полученные и не учтенные участниками СПИК 1.0 в рамках льготного налогового режима?

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль убытков, полученных и не учтенных участниками СПИК 1.0 в рамках льготного налогового режима.

Ответ: Минфин России в связи с письмом от 18.02.2026 по вопросу учета убытков налогоплательщиком - участником специального инвестиционного контракта (далее - СПИК), заключившим СПИК до вступления в силу Федерального закона от 02.08.2019 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О промышленной политике в Российской Федерации» (далее - СПИК 1.0), сообщает следующее.

Согласно пункту 1.5 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 23.05.2016 № 144-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 144-ФЗ) для указанных в подпункте 1 пункта 1 и пункте 2 статьи 25.9 Кодекса организаций - участников региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, была установлена в размере 0 процентов и применялась в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3 Кодекса.

При этом следует учесть, что на основании пункта 2 статьи 25.9 Кодекса в редакции Федерального закона № 144-ФЗ для целей Кодекса налогоплательщиками - участниками РИП признавались также налогоплательщики - участники СПИК 1.0.

Указанная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применялась в течение периода применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, при условии установления субъектом Российской Федерации соответствующей пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (подпункт 3 пункта 2 статьи 284.3 Кодекса в редакции Федерального закона № 144-ФЗ).

В свою очередь, законами субъектов Российской Федерации для налогоплательщиков - участников СПИК 1.0 размер налоговой ставки налога по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, мог быть понижен до 0 процентов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, и до окончания срока действия СПИК, но не позднее 2025 года включительно (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.3 Кодекса в редакции Федерального закона № 144-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщики - участники СПИК 1.0 были вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций до окончания срока действия СПИК, но не позднее 2025 года включительно, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 284.3 Кодекса в редакции Федерального закона № 144-ФЗ.

В силу пункта 2 статьи 274 Кодекса (в том числе в редакции Федерального закона № 144-ФЗ) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Абзацем 2 пункта 8 статьи 274 Кодекса (в том числе в редакции Федерального закона № 144-ФЗ) предусмотрено, что убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 Кодекса.

Так, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный (исчисленные) в соответствии с главой 25 Кодекса в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (пункт 1 статьи 283 Кодекса). В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы (абзац второй пункта 2 статьи 283 Кодекса).

Таким образом, уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета доходов (расходов), установленный статьей 274 Кодекса, а также правила переноса убытков.

В этой связи убыток, полученный налогоплательщиками - участниками СПИК 1.0 в рамках льготного налогового режима, который не был ими учтен в уменьшении налоговой базы, сформированной от реализации такого СПИК, в период действия (применения) пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, по мнению Минфина России, в последующем не может быть учтен в налоговой базе, сформированной от доходов (расходов), полученных (произведенных) вне рамок данного льготного налогового режима, даже при условии дальнейшей реализации СПИК.