Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Когда перепродажа покупных товаров становится услугой общепита?
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-07/21699 от 17.03.2026
Если кофе сварено кофейней, это, безусловно, услуга общепита, не облагаемая НДС по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. А что насчет круассана или пончика, купленных у поставщика и просто выложенных на витрину? Это уже «перепродажа товара» или всё еще часть единой услуги? От ответа на этот вопрос зависит право на освобождение от НДС.
В комментируемом письме от 17 марта 2026 г. № 03-07-07/21699 Минфин не дал прямого ответа «да» или «нет», сославшись на Регламент, запрещающий оценку конкретных хозяйственных ситуаций. Однако позиция ведомства, по сути, содержит четкий методологический ключ для налогоплательщика.
Суть разъяснений
Финансовое ведомство напомнило базовое определение услуги общественного питания из ГОСТ 31985-2013 (п. 41). Это деятельность по удовлетворению потребностей потребителя не только в продукции общепита, но и в создании условий для реализации и потребления покупных товаров.
Логика проста: если реализация того же пончика является элементом комплексного обслуживания, а не отдельной торговлей в розницу, у бизнеса есть все основания применить освобождение от НДС.
Письмо позволяет сделать важные практические выводы для тех, кто готов встречать налоговую проверку во всеоружии:
1. Критическая важность ГОСТов. ФНС на проверках часто пытается переквалифицировать выносное окошко с кофе в магазин. Наличие персонала, осуществляющего обслуживание, организация мест потребления и соответствие объекта ГОСТ 31984-2012 (введенному вместо классического ГОСТ Р 50762-2007 для классификации объектов) — главные доказательство того, что речь идет не о торговле, а именно об услуге общественного питания. В письме это прямо указано для нестационарных объектов (будок, павильонов).
2. Единство услуги. Самый острый вопрос — про покупные товары. Если покупные кондитерские изделия продаются вместе с кофе собственного приготовления в рамках единого процесса обслуживания, Минфин не видит оснований «вырывать» их из состава услуги общепита. Деятельность, соответствующая определению по ГОСТ, освобождается от НДС целиком.
3. Раздельный учет. Предприниматель спрашивал, нужно ли вести раздельный учет покупных товаров и собственной продукции в рамках освобождаемой услуги. Раз Минфин не указал на такую обязанность и даже не упомянул п. 4 ст. 149 НК РФ в контексте покупных товаров внутри услуги, это сигнал, что разделять реализацию в рамках одной комплексной услуги для целей льготы не требуется.
Резюме для бухгалтера
Если кофейня в парке или павильон на фуд-корте — это не просто прилавок, а объект общепита с обслуживанием (пусть и быстрым), и это зафиксировано документально (от ОКВЭД 56.10 до внутренних стандартов обслуживания), безопасно включать в льготируемый оборот всю выручку: и от сваренного капучино, и от покупного пончика.
Однако необходимо не забывать о главном условии льготы пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, которое осталось за скобками рассматриваемого письма, но довольно строго контролируется налоговиками: соблюдение лимита по сумме доходов, средней численности персонала и уровню среднемесячной зарплаты. Если лимиты превышены, вопрос о пирожках автоматически снимается — платить НДС придется со всего.
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/21699 от 17.03.2026
Когда перепродажа покупных товаров становится услугой общепита?
Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере общественного питания через сеть стационарных объектов общественного питания (кафе, кофейни), а также через нестационарные объекты (будки, павильоны), ОКВЭД 56.10.
В указанных объектах реализуется:
- Продукция собственного изготовления, относящаяся к продукции общественного питания (кофе, напитки собственного приготовления, фреши, какао, коктейли и т.п.);
- Покупные товары, приобретаемые в готовом виде у третьих лиц, в частности, кондитерские изделия (пончики), которые предприниматель реализует потребителям в готовом виде, без проведения технологических процессов приготовления.
В стационарных объектах предприниматель оказывает услуги общественного питания с обеспечением условий потребления, организацией обслуживания потребителей и осуществлением процесса обслуживания в понимании пунктов 41 и 45 ГОСТ 31985-2013.
Нестационарные объекты также функционируют в режиме объектов общепита:
- на точке присутствует персонал, осуществляющий непосредственное обслуживание потребителей;
- покупателям предоставляется продукция общепита собственного изготовления (кофе, напитки), а также покупные товары;
- организовано место получения и потребления продукции;
- объекты соответствуют требованиям ГОСТ 31984-2012 и ГОСТ 31985-2013 как объекты общественного питания.
Исходя из изложенного, и руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ, прошу разъяснить:
1. Подлежит ли освобождению от НДС на основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ выручка от реализации покупных товаров (в частности, пончиков), приобретённых предпринимателем у стороннего поставщика в готовом виде и реализуемых без технологической обработки, если такая реализация осуществляется:
а) в стационарных кафе и кофейнях, являющихся объектами общественного питания?
б) в будках, павильонах (нестационарных объектах мелкорозничной сети), функционирующих как объекты общественного питания, при условии осуществления процесса обслуживания и одновременной реализации собственной продукции общепита?
2. Вправе ли предприниматель применять освобождение от НДС в отношении реализации покупных товаров, если такие товары реализуются как один из элементов услуги общественного питания (совместно с продукцией собственного приготовления и процессом обслуживания)?
3. Требуется ли для применения льготы по НДС раздельный учёт операций по реализации продукции собственного изготовления и покупных товаров, реализуемых в рамках услуги общественного питания?
Ответ: В связи с обращением по многочисленным вопросам применения индивидуальным предпринимателем налога на добавленную стоимость освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - НДС, Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается оказание организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении условий, предусмотренных данным подпунктом.
Согласно пункту 41 Государственного стандарта Российской Федерации «ГОСТ 31985-2013. Международный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения», введенного в действие приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. № 191-ст (далее - ГОСТ 31985-2013), услугой общественного питания (индустрии питания) признается результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.
Таким образом, рекомендуем при решении вопроса об отнесении услуг, оказываемых индивидуальным предпринимателем, к услугам общественного питания, освобождаемым от налогообложения НДС, руководствоваться положениями вышеуказанных подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса и ГОСТ 31985-2013.
