Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Можно ли в целях налога на прибыль учитывать лиц, у которых истек сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста?
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-05/14141 от 25.02.2026
Минфин России ответил на вопрос, можно ли при расчете «50-процентного порога» медицинского персонала для ставки 0% по налогу на прибыль учитывать врачей и медсестер, у которых истек срок действия сертификата или аккредитации? Ответ однозначен — нельзя. Соответствующие разъяснения приведены в письме ведомства от 25.02.2026 № 03-03-05/14141.
Суть спора: пробел в Приказе № 34н и позиция Минфина
Спорная ситуация возникла из-за некоторого противоречия двух документов. В начале 2026 года Минздрав России утвердил приказ от 20.01.2026 № 34н, которым разрешил физическим лицам при определенных условиях работать без действующей аккредитации. В частности, это коснулось тех специалистов, чьи сертификаты или свидетельства об аккредитации истекли с 1 января по 31 декабря 2025 года. Такой персонал фактически продолжал вести прием, имея при этом лишь документ об образовании и «просроченный» допуск.
Медицинские организации, формируя штат для выполнения условия о 50% квалифицированного персонала (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ), столкнулись с дилеммой: включать ли таких сотрудников в расчет льготной доли? Минздрав ведь разрешил им работать, и формально они в штате состоят. Однако Департамент налоговой политики не посчитал нужным применять аналогию отраслевого допуска к нормам Налогового кодекса.
Читаем НК РФ буквально: «имеющий» значит «действующий»
Минфин указал, что формулировка статьи 284.1 НК РФ не изменилась. Налоговая норма требует наличия в штате медицинского персонала, «имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста».
По мнению чиновников, сам по себе факт наличия на руках у работника старого документа («корочки») с истекшим сроком не делает налогоплательщика соответствующим критериям льготы. Для целей применения ставки 0% в расчет среднесписочной численности квалифицированного медперсонала включаются только те работники, срок действия допуска у которых не истек на отчетную дату. Приказ Минздрава № 34н, имеющий отраслевой характер и разрешающий временный допуск к работе, не изменяет положения Налогового кодекса и для целей налогообложения прибыли во внимание не принимается.
Риски и последствия для клиник
Данное письмо порождает серьезные налоговые риски для клиник, которые воспользовались «антикризисной» мерой Минздрава, а именно:
- Пересчет базы. Если организация уже учла в 2025 году или I квартале 2026 года медиков с истекшей аккредитацией для достижения 50-процентного порога, она рискует столкнуться с доначислением налога на прибыль по общей ставке (25% в 2025 году и далее).
- Кадровая математика. Бухгалтерам и кадровикам необходимо срочно провести аудит личных дел. Работника можно вернуть в расчет только после успешного прохождения им нового цикла аккредитации или при условии, что его специальность подпадает под иные исключения, продлевающие срок действия допуска, прямо указанные в законодательстве об образовании и здравоохранении.
- Позиция на проверке. Опираться только на трудовые приказы и разрешение Минздрава № 34н при обосновании льготы нельзя. Инспекторы будут запрашивать реестры действующих сертификатов и аккредитаций на каждую отчетную дату.
Если без учета «просроченных» сотрудников доля аттестованного медперсонала в организации падает ниже контрольных 50%, клиника утрачивает право на нулевую ставку с начала налогового периода (п. 4 ст. 284.1 НК РФ). В таком случае необходимо подать уточненную декларацию и восстановить обязательства перед бюджетом, пока это не сделали по результатам выездной проверки.
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-05/14141 от 25.02.2026
Можно ли в целях налога на прибыль учитывать лиц, у которых истек сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста?
Вопрос: Об учете лиц, у которых истек сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, при определении численности медицинского персонала для применения ставки 0% по налогу на прибыль.
Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу правомерности при определении доли медицинского персонала в целях применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций учитывать в среднесписочной численности медицинских работников лиц, осуществляющих медицинскую деятельность в соответствии с приказом Минздрава России от 20.01.2026 № 34н «Об определении случаев и условий, при которых физические лица могут быть допущены к осуществлению медицинской деятельности и (или) фармацевтической деятельности без прохождения аккредитации специалиста и (или) по специальностям, не предусмотренным сертификатом специалиста или аккредитацией специалиста», имеющих документ об образовании по соответствующей специальности и сертификат специалиста либо аккредитацию специалиста, срок действия которых истек в период с 1 января по 31 декабря 2025 года, и сообщает следующее.
На основании положений пункта 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении определенных условий, установленных данной статьей Кодекса.
В частности, одним из таких условий является наличие в штате указанной организации в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 процентов медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).
Учитывая изложенное, организация, осуществляющая медицинскую деятельность, при определении данного критерия для целей применения вышеуказанной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций вправе учитывать только медицинских работников, имеющих сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста.
