Налог на имущество организаций: объекты налогообложения и порядок расчета

Письмо Министерства финансов РФ №03-05-05-01/31291 от 31.03.2025

Минфин России в письме от 31.03.2025г. № 03-05-05-01/31291 разъяснил, какие виды недвижимого имущества облагаются налогом на имущество организаций и каким образом он  рассчитывается. 

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а также региональными законами на основании п. 1 ст. 372 НК РФ. 

Согласно ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п.3 ст.346.1 НК РФ, ч.4 ст.2 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ налог на имущество организаций обязаны уплачивать:

1.  Организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), если на их балансе числится имущество, признаваемое объектом обложения этим налогом.
2.  Организации на упрощенной системе (УСН) и автоматизированной упрощенной системе (АУСН), владеющие имуществом, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.
3.  Сельскохозяйственные товаропроизводители на едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН), имеющие на балансе имущество, облагаемое налогом на имущество, за исключением активов, используемых в сельскохозяйственном производстве, переработке и сбыте сельхозпродукции, а также при оказании услуг в данной сфере.

Согласно п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ налогом облагается вся недвижимость, за исключением земельных участков и прочих природных ресурсов.

При этом, существуют нюансы. Организации на ОСНО уплачивают налог на имущество в отношении: 

• Нежилой недвижимости, учтенной на балансе как основные средства.
• Жилой недвижимости, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства.

Организации на УСН и АУСН уплачивают налог с определенных объектов недвижимости (торговые центры, жилая недвижимость, гаражи, и т.д.), перечень которых указан в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Организации на ЕСХН платят налог только с имущества, не задействованного в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции, а также в оказании сопутствующих услуг на основании п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Движимое имущество с 2019 года налогом не облагается в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Если у организации есть движимое имущество, учитываемое на балансе как основные средства, сведения о его среднегодовой стоимости необходимо отразить в разделе 4 декларации по налогу на имущество.

С 2025 года список организаций, имеющих право на льготы по налогу на имущество, был расширен. Согласно новым правилам, от уплаты налога освобождаются:

• Компании, генерирующие электроэнергию из возобновляемых источников, в отношении оборудования солнечных электростанций.
•  Электроэнергетические организации в отношении объектов электросетевого хозяйства (линий электропередачи, подстанций и т.д.).

Способы расчета налога на имущество организаций

В общем случае налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости согласно ст. 375, 378.2 НК РФ.

•  Исходя из среднегодовой стоимости имущества.
•  Исходя из кадастровой стоимости имущества.

Расчет налога по среднегодовой стоимости отличается от расчета по кадастровой стоимости.

Важно помнить, что при расчете налога по среднегодовой стоимости не учитывается недвижимость, налог по которой рассчитывается на основе кадастровой стоимости.

Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества

Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества согласно п. 4 ст. 376 НК РФ:

Средняя стоимость имущества = (Остаточная стоимость на начало налогового периода + Остаточная стоимость на начало каждого месяца + Остаточная стоимость на начало первого месяца за отчетным) / количество месяцев в отчетном периоде + 1

Определив среднюю стоимость имущества, далее можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Сумма авансового платежа = Средняя стоимость имущества * Ставка налога / 4

Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовую стоимость имущества:

Среднегодовая стоимость имущества = (Суммарная остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца + Остаточная стоимость на 31 декабря) / 13

Расчет налога выглядит следующим образом:

Сумма налога = Налоговая база * Ставка налога

Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:

Налог к доплате = Сумма налога * Сумма начисленных в течение года авансов

В случае, если имущество прекратило свое существование в результате гибели или уничтожения, обязанность по уплате налога на него прекращается, начиная с месяца, когда произошла утрата согласно п. 4.1 ст. 382 Налогового кодекса РФ.

Для освобождения от налоговых платежей необходимо направить в налоговую инспекцию заявление установленного образца (форма, утвержденная Приказом ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@, Приложение № 1). Рекомендуется сразу приложить к заявлению документы, подтверждающие факт утраты имущества. В качестве подтверждения могут выступать, например, справка из пожарной службы или уведомление о сносе капитального строения.

Налоговые органы обязаны рассмотреть полученное заявление и проинформировать организацию о своем решении, направив:

•  Уведомление о прекращении начисления налога.

•  Сообщение об отсутствии оснований для прекращения начисления налога.

Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Сумма авансового платежа = Налоговая база (кадастровая стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетного года) / 4 * Ставка налога

Годовая сумма налога определяется по следующей формуле:

Сумма налога = Налоговая база * Ставка налога

А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:

Налог к доплате = Сумма налога – Сумма начисленных в течение года авансов

Когда кадастровое имущество является объектом долевой собственности, компания-владелец исчисляет авансовый платеж или налог, основываясь на размере своей доли в праве общей собственности, как это определено в пп. 4 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

В случае изменений размера доли компании на протяжении календарного года, это также принимается во внимание при расчете налога. В таком случае, налог рассчитывается с учетом изменяющейся доли собственности: 

Налоговая база х Ставка налога х ¼ х ½ (года) + Налоговая база х Ставка налога х ½ х ½ (года)

Если имуществом организация владела не целый год

Независимо от того, было ли имущество, подлежащее налогообложению, поставлено на учет не в начале отчетного периода или было выведено из эксплуатации в течение этого периода, это не оказывает влияния на формулу расчета авансовых платежей или налога.

В ситуации, когда налог на имущество рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости, авансовые платежи или сам налог подлежат расчету с учетом коэффициента владения (согласно п. 5 ст. 382 НК РФ). Этот коэффициент определяется по установленной формуле:

Коэффициент владения = Количество полных месяцев владения / Количество месяцев в отчетном периоде

При определении количества полных месяцев владения необходимо учитывать следующие правила: 

1. Если право собственности на объект кадастровой недвижимости возникло до 15-го числа определенного месяца (включительно), этот месяц считается полным. Однако, если право собственности возникло после 15-го числа месяца, этот месяц не учитывается в расчете.

2. Аналогично, если право собственности на кадастровую недвижимость было прекращено после 15-го числа месяца, этот месяц учитывается при расчете коэффициента как полный. Если же право собственности было прекращено до 15-го числа месяца (включительно), то этот месяц не принимается во внимание при расчете.

Узнать налоговую ставку можно на сайте ФНС для любого региона. Там же обозначены и льготы всех уровней для вашего субъекта. Так же необходимо проверять, входит ли ваша недвижимость в утвержденный перечень объектов. 

Региональные власти до конца года определяют на следующий год перечень недвижимости с кадастровой стоимостью и размещают информацию у себя на сайте. Так, по налогу на имущество организаций в Москве в 2025 году, на специальном сервисе можно найти и проверить свои объекты, есть ли у них кадастровая стоимость. 

Принципы формирования ставок на 2025

Законодатель поднял предельную ставку для объектов кадастровой стоимостью свыше 300 млн. рублей с 2% до 2,5%.

Ставку устанавливает регион РФ в пределах максимальной величины: 

•  Для среднегодовой остаточной стоимости – 2,2 %. 
• Для кадастровой стоимости: до 300 млн. руб. – 2%.

a) от 300 млн. руб. – 2,5%. 

b) до 300 млн. руб. для жилых помещений, гаражей, машино-мест, принадлежащих личному фонду стоимостью – 0,3%. 

• Для ЖД путей и сооружений общего пользования – 1,6%. 
•  По ряду определенных объектов, утверждаемых Правительством, действуют федеральные ставки: 0% – для магистральных газопроводов и сооружений, оборудования газодобычи, оснащения производства и хранения гелия. 

Ставки могут устанавливаться дифференцированно в зависимости от вида недвижимости и его кадастровой стоимости.

До 01.01.2030 продлено действие нормы НК РФ, позволяющей предприятиям уменьшать среднегодовую стоимость основных средств на сумму капитальных вложений в строительство, реконструкцию или модернизацию определенных объектов (таких как судоходные гидротехнические сооружения внутренних водных путей, портовые гидросооружения и объекты инфраструктуры воздушного транспорта), продлено до 1 января 2030 года. Важно, чтобы капитальные вложения были завершены и отражены в балансовой стоимости имущества.

Оплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организации. Срок уплаты налога за год – 28 февраля следующего года. Таким образом, последним днем уплаты налога за 2024 год является 28 февраля 2025 года. 

Оплата налога за год осуществляется посредством Единого налогового платежа (ЕНП), для чего необходимо пополнить единый налоговый счет на соответствующую сумму. Срок уплаты авансовых платежей – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В 2025 году это 28 апреля, 28 июля и 28 октября.

Для своевременной уплаты авансовых платежей необходимо представить соответствующее уведомление.