Налогообложение доходов иностранной организации без российского представительства

Письмо Министерства финансов РФ №03-08-05/115052 от 27.11.2025

Минфин России в письме от 27.11.2025 № 03-08-05/115052 напомнил правила налогообложения доходов иностранной организации от использования в России прав на интеллектуальную собственность, в том числе  - если доходы относятся к ее российскому постоянному представительству.

Налог на прибыль у иностранных организаций

Иностранные организации являются налогоплательщиками российского налога на прибыль в двух случаях (п. 1 ст. 246 НК РФ):

•  если имеют одно или несколько постоянных представительств в России, через которые ведут свою деятельность;
•  если получают доходы от источников в РФ при отсутствии хотя бы одного российского представительства.

Правила налогообложения налогом на прибыль для указанных случаев различаются. 

Что считают постоянным представительством

Для целей налогообложения постоянным представительством иностранной организации считают любое ее обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое она регулярно ведет предпринимательскую деятельность в России - за исключением подготовительной и вспомогательной деятельности (п. п. 2, 4 ст. 306 НК РФ). Постоянным представительством иностранной организации в России может быть филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство и т.д. 

Кроме того, для целей налогообложения постоянное представительство возникает, если иностранная организация регулярно ведет предпринимательскую деятельность в России, не относящуюся к подготовительной и вспомогательной, через зависимого агента (п. 9 ст. 306 НК РФ). Зависимый агент - это лицо, которое по договору с иностранной организацией:

•  представляет ее интересы в России;
•  действует на территории Росси от ее имени;
•  имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий, создавая при этом правовые последствия для иностранной организации.

Также постоянное представительство возникает, если иностранная организация поставляет из России принадлежащие ей товары, полученные в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем.

Налог у иностранных организаций с представительствами

Иностранные организации, имеющие российские представительства, самостоятельно вносят налог и авансовые платежи с прибыли представительства. Прибылью считается превышение доходов представительства над его расходами (п. 2 ст. 247, п. п. 1, 2 ст. 307 НК РФ). 

Прибыль российского представительства иностранной организации формируют:

•  доход от деятельности в России через постоянное представительство, уменьшенный на произведенные представительством расходы;
•  доход от владения, пользования, распоряжения имуществом постоянного представительства, уменьшенный на расходы, связанные с получением этого дохода;
•  другие доходы от источников в РФ, поименованные в п. 1 ст. 309 НК и относящиеся к постоянному представительству. 

К доходам, поименованным в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, относятся, в том числе, лицензионные платежи или иные доходы от использования в России прав на интеллектуальную собственность – на произведения литературы, искусства или науки, прав на патенты, товарные знаки, чертежи или модели, планы и ноу-хау (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налог у иностранных организаций без представительств

У иностранных организаций без российского представительства налог причитается к уплате, в общем случае, не с прибыли, а с доходов от источников в РФ, поименованных в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, без уменьшения на расходы (п. 3 ст. 247 НК РФ). 

Так облагаются, в том числе, доходы иностранных организаций от использования в России прав на интеллектуальную собственность. Это могут быть лицензионные или иные аналогичные платежи за предоставление права на использование произведения литературы, искусства или науки, патента, товарного знака и т.д. (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

С доходов от источников в РФ, полученных иностранными организациями без российских постоянных представительств, налог удерживают налоговые агенты – экономические субъекты, выплачивающие доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ). Налоговыми агентами могут быть:

•  российские организации;
•  индивидуальные предприниматели;
•  иностранные организации, действующие через российское постоянное представительство.

Исключения, когда налоговый агент не удерживает налог, поименованы в п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ. Например, если:

1.  доход иностранной организации без постоянного представительства не облагается российским налогом по условиям международного договора, и иностранная организация документально подтвердила налоговому агенту свое постоянное местонахождение в государстве, с которым у России заключен такой международный договор (подп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ);
2.  иностранная организация без постоянного представительства уведомила налогового агента, что доход, который он ей выплачивает, относится к российскому постоянному представительству, и у налогового агента есть российский ИНН получателя дохода (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).