Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Налоговики не учли безнадежную недоимку и проиграли налогоплательщику в суде
Постановление Арбитражного суда Московского округа №А40-62663/2025 от 31.03.2026
АС Московского округа в постановлении от 31 марта нынешнего года № Ф05-2245/2026 по делу № А40-62663/2025 не поддержал фискалов. Установлено, что ими неверно сформировано сальдо ЕНС ввиду зачета произведенных учреждением платежей в счет недоимки, признанной в судебном порядке безнадежной к взысканию.
Что предшествовало кассационному заседанию
Арбитражный суд города Москвы признал безнадежными к взысканию недоимку учреждения по НДС за I квартал 2019-го (7 355 044 руб.) с соответствующими пенями. Это решение суда вступило в законную силу, фискалы его не обжаловали.
Учреждение обнаружило: инспекторы произвели расчет его совокупных налоговых обязательств, не приняв во внимание, что упомянутая недоимка признана безнадежной к взысканию. Это стало причиной судебного разбирательства, в котором заявитель указал – инспекция неверно сформировала сальдо единого налогового счета и неоправданно начислила пени.
Суд первой инстанции учреждению не благоволил, в отличие от апелляции. Контролеров подобная картина не устроила. Они подготовили кассационную жалобу, попросив окружных судей отменить постановление Девятого ААС и оставить в силе вердикт первой инстанции.
АС МО: платежи необоснованно зачтены в счет безнадежной недоимки
Однако усилия фискалов оказались безрезультатными. Представители АС Московского округа не нашли оснований для отмены или изменения вердикта апелляционной инстанции:
- изучив материалы дела;
- обсудив доводы кассационной жалобы;
- выслушав явившихся на заседание участников спора;
- проверив в порядке статей 284, 286 АПК РФ обоснованность применения судьями из второй инстанции норм права;
- проверив, соответствуют ли их выводы фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам.
Арбитры подчеркнули – платежи учреждения не могут пойти в счет погашения безнадежной недоимки. Их засчитывают в совокупной обязанности по ЕНС за иные периоды. В подобной ситуации не исключено образование положительного сальдо в результате перерасчета (учитывая изъятие признанных безнадежными к взысканию сумм).
Ревизорами необоснованно произведен зачет средств в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2019-го, которая признана судом безнадежной к взысканию.
Фискалы не оспаривали того, что сформировали отрицательное сальдо ЕНС учреждения с учетом отражения недоимки по НДС за I квартал 2019 года и соответствующих пеней. Выходит, представители апелляционной инстанции были правы, признавая действия контролеров незаконными, резюмировала кассация.
По мнению арбитров АС Московского округа, нарушений процессуальных норм, являющихся безусловным основанием для отмены вердикта, коллегами из апелляции не допущено.
Не забывайте про проценты!
Действия инспекторов по отношению к ЕНС бизнес-субъектов далеко не всегда безупречны. Имейте в виду – чиновников вполне можно наказать рублем. Вспомним знаковое Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347. Произошло неправомерное двойное списание налогов с ЕНС организации. В такой ситуации, по мнению высших арбитров, инспекция должна вернуть фирме излишне изъятое с процентами.
Дело было так. Общество выявило двойное списание инспекцией налогов со своего ЕНС. Факты излишнего снятия денег подтвердило УФНС. Впоследствии избыточно снятое возвращено на единый счет организации. Однако та, убежденная, что неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС – не что иное, как излишнее взыскание налогов, пошла в суд. Фирма желала получить с инспекции проценты, начисленные на основании пункта 4 статьи 79 НК РФ. Спор вышел долгим, но в итоге компании воздалось за усилия – ее ждал успех. Средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, несмотря на свое целевое назначение, являются собственностью предприятия (до момента списания в счет исполнения налоговых обязательств), отметили высшие судьи. Значит, на них распространяются конституционные гарантии права собственности. Самовольную (неправомерную) «усадку» положительного сальдо следует квалифицировать как излишнее взыскание. Из-за незаконного двойного списания денег с ЕНС организации положены проценты, начисляемые за период с момента взимания сумм по день их фактического возврата.
Контролеры попытались сыграть на том, что изъятые средства были лишь зарезервированы, а значит, из распоряжения компании не выбывали. Излишнего взыскания не произошло. Но Коллегия ВС РФ подчеркнула – зарезервированные суммы положительное сальдо ЕНС (которым предприятие вправе распоряжаться) не формируют. Инспекторы, повторно изъявшие налоги, оставили зарезервированное недоступным для компании. Тем самым ее права были нарушены.
Судьи уже вовсю руководствуются постулатами Коллегии ВС РФ из этого решения (см., например, успешное для фирмы Постановление АС Центрального округа от 28 октября 2025 года № Ф10-3091/2025 по делу № А14-18890/2024).
В заключение напомним – на официальном сайте ФНС России есть промостраница, посвященная единому налоговому счету (www.nalog.gov.ru/rn77/ens/). Там можно найти как подробные разъяснения, так и ответы на популярные вопросы. В числе прочего рассказано, что задолженность равна отрицательному сальдо ЕНС. Последнее формируется, когда общая величина перечисленных на единый счет средств меньше суммы, подлежащей отправке в бюджет. Можно в любое время запросить справку о сальдо ЕНС и сведения о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо.
Текст документа
Постановление Арбитражного суда Московского округа
№А40-62663/2025 от 31.03.2026
Налоговики не учли безнадежную недоимку и проиграли налогоплательщику в суде
Арбитражный суд Московского округа
в составе: председательствующего-судьи Дербенева А.А. судей Анциферовой О.В., Матюшенковой Ю.Л.
при участии в заседании:
от заявителя - Федерального государственного бюджетного учреждения
«Государственный океанографический институт имени Н.Н. Зубова» - Папаев Е.С., доверенность от 21.05.2025;
от ответчика - Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве – Чихирев М.Б., доверенность от 09.07.2025,
рассмотрев 24 марта 2026 года в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве
на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2026 года
по заявлению Федерального государственного бюджетного учреждения
«Государственный океанографический институт имени Н.Н. Зубова» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве
о признании незаконными действий
УСТАНОВИЛ:
Федеральное государственное бюджетное учреждение «Государственный океанографический институт имени Н.Н. Зубова» (далее – заявитель, учреждение, ФГБУ «ГОИН») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 4 по г. Москве (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным действия, выразившееся в неверном формировании сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 и начислении по налогам и сборам в 2023 - 2024 гг. пени на недоимку, признанную безнадежной к взысканию; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 19.09.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2026 решение Арбитражного суда города Москвы от 19.09.2025 отменено, заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятым по делу судебным актом суда апелляционной инстанции, ИФНС России № 4 по г. Москве обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2026 и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Ответчик в лице своего представителя в судебном заседании суда кассационной инстанции настаивал на удовлетворении кассационной жалобы по основаниям, в ней изложенным.
Заявитель в лице своего представителя возражал относительно удовлетворения кассационной жалобы, полагая, что принятый по делу судебный акт суда апелляционной инстанции является законным и обоснованным.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебного акта суда апелляционной инстанции ввиду следующего.
Как следует из материалов дела и установлено судом апелляционной инстанции, решением Арбитражного суда города Москвы от 17.09.2024 по делу № А40- 78315/2024 признаны безнадежными к взысканию недоимка по НДС за 1 квартал 2019 года в размере 7.355.044 руб., а также соответствующие суммы пеней.
Данное решение вступило в законную силу, налоговым органом не обжаловано.
Заявитель, полагая, что инспекцией произведен расчет совокупности налоговых обязательств без учета того, что вступившим в законную силу решением суда признана безнадежной к взысканию недоимка за 1 квартал 2019 года в размере
7.355.044 руб., обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что правовые основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.
Суд апелляционной инстанции с выводами суда первой инстанции не согласился, решение суда первой инстанции отменено, заявленные требования удовлетворены.
Кассационная коллегия считает, что выводы суда апелляционной инстанции о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судом дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суд апелляционной инстанции правильно применил нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.
Исследовав обстоятельства дела и оценив имеющиеся доказательства в соответствии со статьями 65, 71, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и установив, что вступившим в законную силу решением суда
по делу № А40-78315/2024 задолженность по НДС за 1 квартал 2019 года признана безнадежной к взысканию в размере 7 355 044 руб., суд апелляционной инстанции правомерно исходил из того, что поскольку задолженность по НДС за 1 квартал 2019 года и соответствующие суммы пеней признаны безнадежными к взысканию, осуществленные налогоплательщиком платежи в общем размере 6.320.077,46 руб. (7.355.044 руб. (признанная безнадежной сумма недоимки по НДС за 1 квартал 2019 года) - 1.034.966,54 руб. (отраженная инспекцией сумма задолженности по НДС за 1 квартал 2019 года) не могут быть учтены в счет погашения данной недоимки, а подлежат зачету в счет уплаты совокупной обязанности налогоплательщика в составе сальдо ЕНС по налогам (сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам) за иные периоды, что не исключает образование положительного сальдо в результате перерасчета с учетом исключения признанных безнадежными к взысканию сумм (недоимка и соответствующие суммы пеней).
Как правильно указано судом, денежные средства, поступившие на ЕНС,
участвуют в погашении общей совокупности обязанности налогоплательщика, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу, указанной налогоплательщиком. Однако принадлежность денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.
Исходя из содержания пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, зачет ЕНП в счет погашения совокупной обязанности налогоплательщика производится в следующей последовательности: 1) недоимки по налогу (начиная с наиболее раннего момента ее возникновения), 2) текущие платежи по налогам и сборам, 3) пени, 4) проценты, 5) штрафы.
Таким образом, судом апелляционной инстанции сделан правомерный вывод, что инспекцией в нарушение установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации последовательности неверно произведен зачет денежных средств в общем размере 6.320.077,46 руб. в счет погашения недоимки по НДС за 1 квартал 2019 года, в результате чего задолженность по указанному налогу отражена налоговым органом в размере 1.034.966,54 руб., в то время как судом признана
безнадежной к взысканию недоимка по НДС за 1 квартал 2019 года в размере
7.355.044 руб.
Принимая во внимание, что налоговым органом не отрицалось формирование отрицательного сальдо ЕНС заявителя с учетом отражения сумм недоимки по НДС за 1 квартал 2019 года и соответствующих пеней, суд апелляционной инстанции признал незаконными действия (бездействие), выразившееся в неверном формировании сальдо ЕНС ввиду зачета произведенных ФГБУ «ГОИН» платежей в счет уплаты недоимки, признанной в судебном порядке безнадежной к взысканию, удовлетворив заявленные учреждением требования.
Суд округа соглашается с выводами суда апелляционной инстанции, исходя из соответствия установленных судом апелляционной инстанции фактических обстоятельств имеющимся в деле доказательствам и правильного применения относительно установленных обстоятельств норм материального и процессуального права.
Приведенные в кассационной жалобе доводы подлежат отклонению, поскольку основаны на неправильном толковании норм права, а также как направленные на переоценку установленных судом апелляционной инстанции обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств, которая в силу положений статьи
286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
Вопреки доводам заявителя кассационной жалобы, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом апелляционной инстанции на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятого по делу судебного акта, предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, арбитражным судом апелляционной инстанции при вынесении обжалуемого судебного акта, не допущено.
Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2026 года по делу № А40-62663/2025,- оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве - без удовлетворения.
