О применении главой КФХ освобождения от НДФЛ

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/28546 от 29.03.2024

Минфин России в письме от 29.03.2024 г. № 03-04-05/28546 разъяснил о льготе по НДФЛ у глав крестьянского фермерского хозяйства. 

КФХ и члены КФХ: что это и кто это

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) – это объединение граждан для совместного ведения сельского хозяйства, основанное на их личном участии в такой деятельности и объединении их имущественных вкладов. Им посвящен Федеральный закон от 11.06.2003 г. № 74-ФЗ. 

А статья 23 Гражданского кодекса устанавливает, что граждане вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании КФХ, заключенного в соответствии с законом о крестьянском (фермерском) хозяйстве.

Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Членами фермерского хозяйства могут быть:

• супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей. Дети, внуки, братья и сестры членов фермерского хозяйства могут быть приняты в члены фермерского хозяйства по достижении ими возраста шестнадцати лет;
• граждане, не состоящие в родстве с главой фермерского хозяйства. Максимальное количество таких граждан не может превышать пять человек.

КФХ обычно применяют такой спецрежим как ЕСХН, но могут применять ОСНО (с уплатой НДФЛ) или УСН. Они должны получать не менее 70% дохода от сельскохозяйственной деятельности, чтобы оставаться на ЕСХН.   

Члены фермерского хозяйства самостоятельно определяют виды деятельности фермерского хозяйства. При этом основными видами деятельности фермерского хозяйства являются:

• производство и переработка сельскохозяйственной продукции; 
• транспортировка (перевозка), хранение и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Перевозками, осуществляемыми автомобильным транспортом фермерского хозяйства для собственных нужд, считаются перевозки:

• сырья, кормов;
• произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции;
• сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней;
• семян;
• удобрений;
• горюче-смазочных материалов;
• иных используемых для обеспечения нужд фермерского хозяйства грузов.

Освобождение по НДФЛ у членов КФХ

Статьей 217 Налогового кодекса для «сельхозбизнесменов» предусмотрена льгота по НДФЛ.  

Так, в соответствии с пунктом 14 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве: 

• от производства и реализации сельскохозяйственной продукции
• от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации. 

Срок – в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ. 

Обратите внимание, данная норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

Как главе КФХ подтвердить свой статус для освобождения от НДФЛ

С 13 ноября 2023 года вступили в силу поправки, по которым Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) содержит сведения о том, что индивидуальный предприниматель является главой КФХ.  

Минфин в комментируемом письме также отмечает, что с 18 февраля 2024 года вступили в силу формы заявлений, обеспечивающие возможность включения в ЕГРИП указанных сведений. 

То есть заявитель может подать (направить) в налоговую заявление по форме № Р24001 для внесения в ЕГРИП сведений о том, что он является главой крестьянского (фермерского) хозяйства.