.

Об уплате НДФЛ при доходе свыше 5 млн руб. в год

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/37491 от 22.04.2024

Платить НДФЛ по налоговому уведомлению из ИФНС необходимо, если по итогам календарного года общий налог со всех облагаемых доходов по данным ИФНС превышает суммарную величину:

  • налога, удержанного налоговым агентом;
  • налога, задекларированного физическим лицом;
  • налога, исчисленного фискалами с процентов по банковским счетам и вкладам и с выигрышей в казино и игровых автоматах.

В случае превышения известной ИФНС суммы налога она пришлет уведомление по форме из приказа ФНС России от 27.09.2022 № ЕД-7-21/866@. Заплатить НДФЛ по нему физлицу нужно самостоятельно, к 1 декабря календарного года, следующего за годом получения доходов (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Данное правило действует и в случае, если годовой облагаемый доход превышает 5 млн руб. и подпадает под прогрессивную ставку 13% / 15%. Но если человек имеет «Личный кабинет налогоплательщика» на сайте ФНС России, то уведомление ему направят по почте только при наличии его прямого требования.

Что касается сравнения накопленного дохода физлица – налогового резидента РФ с лимитом для стандартного вычета, то в накопленном доходе не учитываются дивиденды (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Ведь стандартные вычеты уменьшают основную налоговую базу резидента РФ в виде зарплаты, вознаграждений по гражданско-правовым договорам и иным доходам, не указанным в подп. 1 – 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Тогда как дивиденды не формируют основную базу, а учитываются отдельно при налогообложении НДФЛ (подп. 1, 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ).

Поэтому для сравнения с лимитом в 350 000 руб. не учитывают дивиденды, полученные физлицом – резидентом в течение календарного года (письмо Минфина России от 21.02.2024 № 03-04-05/15319).

А. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/37491 от 22.04.2024текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/37491 от 22.04.2024

Об НДФЛ при получении доходов по итогам налогового периода в совокупной сумме свыше 5 млн руб. и учете дивидендов в доходах при предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на детей.

Вопрос: Об НДФЛ при получении доходов по итогам налогового периода в совокупной сумме свыше 5 млн руб. и учете дивидендов в доходах при предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на детей.

Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо ООО от 21.02.2024 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214 Кодекса сумма налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса. При этом в расчет совокупности налоговых баз налогоплательщиком или налоговым агентом для целей применения указанной ставки не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса.

Вместе с тем в соответствии с абзацем седьмым пункта 6 статьи 228 Кодекса, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, уплата налога на доходы физических лиц согласно статье 228 Кодекса производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Таким образом, при получении налогоплательщиком доходов по итогам налогового периода в совокупной сумме, превышающей 5 миллионов рублей за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, в том числе исчисленной налоговым агентом (налогоплательщиком), уплата соответствующей суммы налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Стандартные налоговые вычеты на детей предусмотрены в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса.

В соответствии с абзацем шестнадцатым подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

На основании абзаца семнадцатого подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, не применяется.

Таким образом, указанный в абзацах шестнадцатом - семнадцатом подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса доход определяется без учета доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.


Заместитель директора Департамента Р.А.ЛЫКОВ

Вверх