Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Обеспечительный платеж в счет будущих налогов при импорте
Федеральный закон №102-ФЗ от 17.04.2026
17 мая 2026 года вступит в силу Федеральный закон от 17.04.2026 № 102-ФЗ, который внес изменения в порядок администрирования косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Закон, по сути, является налоговым «мостом» к Федеральному закону «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров», создавая механизм зачета «обеспечительного платежа», уплаченного на этапе бронирования поставки, в счет реальных налоговых обязательств.
Две новые роли «обеспечительного платежа»
Ранее институт обеспечительного платежа существовал скорее в «околоналоговом» поле — как гарантия добросовестности поставки. Теперь это понятие получило новое применение. При ввозе товаров из Казахстана, Беларуси, Киргизии или Армении с оформлением документа о предстоящей поставке (электронный трек в национальной системе) применяются следующие правила:
- обязанность по уплате «ввозного» НДС и акциза считается исполненной в части уплаченного ранее обеспечительного платежа. Однако зачесть его можно строго в пределах суммы налога, исчисленной в декларации и отраженной в документе о поставке. Это означает, что обеспечительный платеж не возвращается отдельно, а преобразуется в налоговый платеж. Обязанность считается исполненной со дня подачи декларации по косвенным налогам, но не ранее установленного срока уплаты налога по Договору о ЕАЭС;
- если сумма реально исчисленного налога вдруг оказалась меньше уплаченного обеспечительного платежа (например, изменилась цена, количество товара или ставка), то возникает положительная разница. Закон предписывает учитывать это превышение по правилам подпункта 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ. Теперь эта норма прямо указывает, что такая сумма подлежит зачету (возврату) в ускоренном порядке — в течение 10 дней после завершения камеральной проверки либо со дня вступления в силу решения по ней;
- впервые установлен четкий налоговый механизм для ситуации срыва импортной сделки, под которую уже был внесен обеспечительный платеж. Суммы, относящиеся к несостоявшемуся ввозу, можно заявить в декларации по косвенным налогам за тот период, когда возникла реальная обязанность по уплате налога по другим поставкам. Использовать такой зачет можно в течение трех лет с даты формирования первичного документа о поставке. Сумма зачета не может превышать размер налога, изначально указанного в документе на сорвавшуюся поставку.
Симметричные правила для НДС и акцизов
Законодатель унифицировал подход: изменения, внесенные в статью 177 НК РФ (НДС), практически дословно воспроизведены в статье 205 НК РФ (акцизы). Теперь и по подакцизным товарам (алкоголь, табак, топливо и пр.), ввозимым из ЕАЭС с оформлением документа о предстоящей поставке, действует тот же алгоритм зачета обеспечительного платежа.
Что это меняет в учете и отчетности
Новые правила применяются к операциям по ввозу товаров, осуществляемым начиная с 1 июня 2026 года. В переходный период главная задача бухгалтера — корректно отразить трансформацию обеспечительного платежа на счетах учета. На дату подачи декларации суммы, ранее учтенные как дебиторская задолженность (или аналог счета 76), должны быть переквалифицированы в расчеты с бюджетом по НДС и акцизам.
Пока ФНС не утвердила новую форму декларации по косвенным налогам. До появления официального приказа, как указано в статье 3 Закона, декларация сдается по форме и формату, рекомендованным ФНС. Чтобы ничего не нарушить, необходимо оперативно отслеживать письма налоговой службы, так как в текущей форме декларации нет специальных строк для отражения зачета обеспечительного платежа. Вероятно, потребуется временный порядок заполнения с использованием «иных сумм» или пояснительных записок во избежание технических требований об уплате налога.
Подведем итог:
1. Если импорт идет через систему с обеспечительным платежом, сумма к уплате в бюджет должна быть уменьшена на сумму этого платежа (в пределах налога).
2. Зачет по сделке, ввоз по которой не состоялся, возможен только в последующих декларациях в пределах трехлетнего срока. Важно не пропустить этот период, чтобы не потерять деньги.
3. До утверждения Минфином новых форм необходимо пользоваться рекомендациями ФНС, чтобы корректно заполнить спорные строки.
Текст документа
Федеральный закон
№102-ФЗ от 17.04.2026
О внесении изменений в статью 11.3 части первой и статьи 177 и 205 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
Принят Государственной Думой 15 апреля 2026 года
Одобрен Советом Федерации 15 апреля 2026 года
Статья 1
Подпункт 3 пункта 5 статьи 11.3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2022, № 29, ст. 5230; 2023, № 1, ст. 12; № 23, ст. 4016; № 32, ст. 6121, 6147; 2024, № 33, ст. 4955; № 45, ст. 6693; 2025, № 31, ст. 4641; № 48, ст. 7236) изложить в следующей редакции:
«3) налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса налоговых вычетов, или налоговых деклараций по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза, в которых заявлено превышение суммы обеспечительного платежа, указанной в документе о предстоящей поставке товаров, предусмотренном Федеральным законом «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», над суммой налога (акциза), исчисленной налогоплательщиком (в части такого превышения), - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при проведении камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;».
Статья 2
Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340; 2010, № 48, ст. 6247; 2015, № 48, ст. 6689) следующие изменения:
1) статью 177 изложить в следующей редакции:
«Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
1. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
2. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза устанавливаются Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
В случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза с оформлением документа о предстоящей поставке товаров, предусмотренного Федеральным законом «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», обязанность по уплате суммы налога при ввозе товаров, определяемой в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, считается исполненной в части уплаченной суммы обеспечительного платежа, которая не превышает размера налога и указана в документе о предстоящей поставке товаров, а также заявлена налогоплательщиком в налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза. Указанная обязанность по уплате суммы налога считается исполненной (частично исполненной) со дня представления в налоговый орган такой налоговой декларации, но не ранее срока уплаты налога, установленного Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
В случае, если сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза, окажется меньше суммы обеспечительного платежа, указанного в документе о предстоящей поставке товаров, превышение суммы обеспечительного платежа над суммой налога учитывается в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.
В случае, если ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза, в отношении которых оформлен документ о предстоящей поставке товаров, не состоялся, суммы обеспечительного платежа, относящиеся к таким товарам, могут быть отражены в налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза, представляемой за налоговый период, в котором у налогоплательщика возникли обязанности по уплате налога в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, но в срок не позднее трех лет с даты формирования указанного документа о предстоящей поставке товаров. Указанные суммы обеспечительного платежа подлежат отражению в декларации в части, не превышающей размера налога, указанного в документе о предстоящей поставке товаров, ввоз которых не состоялся, и учитываются в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.»;
2) статью 205 изложить в следующей редакции:
«Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
1. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
2. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза устанавливаются Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года с учетом особенностей, установленных пунктом 1 статьи 186 настоящего Кодекса и настоящим пунктом.
В случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза с оформлением документа о предстоящей поставке товаров, предусмотренного Федеральным законом «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», обязанность по уплате суммы акциза при ввозе товаров, определяемой в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, считается исполненной в части уплаченной суммы обеспечительного платежа, которая не превышает размера акциза и указана в документе о предстоящей поставке товаров, а также заявлена налогоплательщиком в налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза. Указанная обязанность по уплате суммы акциза считается исполненной (частично исполненной) со дня представления в налоговый орган такой налоговой декларации, но не ранее срока уплаты акциза, установленного Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
В случае, если сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза, окажется меньше суммы обеспечительного платежа, указанного в документе о предстоящей поставке товаров, превышение суммы обеспечительного платежа над суммой акциза учитывается в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.
В случае, если ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза, в отношении которых оформлен документ о предстоящей поставке товаров, не состоялся (частично не состоялся), суммы обеспечительного платежа, относящиеся к таким товарам, могут быть отражены в налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза, представляемой за налоговый период, в котором у налогоплательщика возникли обязанности по уплате акциза в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, но в срок не позднее трех лет с даты формирования указанного документа о предстоящей поставке товаров. Указанные суммы обеспечительного платежа подлежат отражению в декларации в части, не превышающей размера акциза, указанного в документе о предстоящей поставке товаров, ввоз которых не состоялся, и учитываются в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.».
Статья 3
1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
2. Положения статей 177 и 205 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза с оформлением документа о предстоящей поставке товаров, предусмотренного Федеральным законом «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», осуществляемого начиная с 1 июня 2026 года.
3. До утверждения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, новых формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза, порядка ее заполнения, формата представления налоговой декларации в электронном виде указанная налоговая декларация представляется по форме и формату, которые рекомендованы федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
