Патент с УСН в прошлом и уплата НДС в 2026 году

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/37650 от 05.05.2026

Минфин РФ ответил на вопрос об НДС, заданный  индивидуальным предпринимателем, совмещавшим ПСН и УСН (доходы минус расходы). С 1 марта 2026 года он перешел на общий порядок исчисления НДС (ставка 22%) и столкнулся с необходимостью заявить вычеты по товарным остаткам, приобретенным в  периоды, когда он не являлся плательщиком этого налога. Финансисты в письме от 05.05.2026 № 03-07-11/37650 рассказали, что делать в такой ситуации

Какие налоговые выплаты дают право на вычет?

Чтобы понять, какие счета-фактуры можно принимать к вычету, нужно разделить не только даты покупок (до и после 2025 года), но и режимы налогообложения, в рамках которых эти покупки совершались.

Исходя из текста письма и норм НК РФ, товары на складе ИП делятся на три группы, и для каждой установлен свой правовой режим вычетов.

Первая группа - товары, приобретенные на УСН начиная с 01.01.2025.

Здесь ситуация следующая. Хотя на момент покупки (например, в феврале 2026 года) ИП применял освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ или «упрощенные» лимиты, формально с 2025 года все упрощенцы признаны плательщиками НДС. Следовательно, входной налог по таким товарам, не использованным до перехода на общую ставку 22%, принимается к вычету в стандартном порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ.

Вторая группа - товары, приобретенные на УСН до 01.01.2025. Право на вычет по этой категории — это «налоговая амнистия переходного периода», прямо предусмотренная частями 9 и 9.1 статьи 8 Федерального закона № 176-ФЗ. Это та самая норма, которая позволяет вернуть НДС, уплаченный поставщикам в периоде, когда ИП еще не был плательщиком НДС в принципе. Минфин подтверждает, что механизм главы 21 НК РФ распространяется и на такие «старые» остатки. При соблюдении условий (наличие счетов-фактур, товар не использован и не продан в рознице без НДС) вычет правомерен, даже если товар пролежал на складе с 2023 года.

Третья группа, пожалуй, самая проблемная - товары, приобретенные в период применения патента (ПСН). Долгое время НК РФ не содержал прямого механизма вычета НДС для товаров, купленных на ПСН, при утрате права на патентную систему. Пробел был устранен Федеральным законом от 24.04.2026 № 123-ФЗ, который ввел новый абзац (под номером три) в п. 7 ст. 346.45 НК РФ. Данная норма вступила в силу начиная с 25 апреля 2026 года. Это означает, что право на вычет «патентного» НДС официально разрешено законодателем, и отказ в вычете по формальным основаниям прошлых периодов теперь исключен.

Что же делать индивидуальному предпринимателю?

Как же действовать ИП, у которого на руках счета-фактуры за 2023–2026 годы, а товар частично продан, а частично лежит на складе?

1. Инвентаризация и «отсечение» реализованного.

В счетах-фактурах есть товары как проданные, так и не проданные. Однако позиция однозначна: НДС принимается к вычету только по тому имуществу, которое числится в остатках на момент перехода на общий режим уплаты НДС (в данном случае на 01.03.2026). Если часть позиций из конкретной накладной была продана (реализована) еще в период ПСН или УСН без НДС, то по таким товарам право на вычет прекращается. Восстановить его нельзя.

Следовательно, не нужно предъявлять к вычету всю счет-фактуру целиком. Необходимо выделить из нее расчетным путем тот НДС, который относится к непроданному остатку. Продавец не обязан выставлять корректировочный счет-фактуру на уменьшение объема, так как отгрузка была полной. Достаточно бухгалтерской справки-расчета, фиксирующей количество оставшегося товара по конкретной «входной» цене.

2. Раздельный учет в книге покупок.

В книге покупок за налоговый период (1-й квартал 2026 года, так как право на вычет возникает на 01.03.2026), регистрируются счета-фактуры:

•  по товарам, купленным в период УСН (2023–2024 гг.) — на основании ч. 9 ст. 8 Закона № 176-ФЗ;
•  по товарам, купленным в период ПСН (например, в январе 2026) — на основании нового абзаца 3 п. 7 ст. 346.45 НК РФ;

При этом вычет по правилам п. 7 ст. 346.45 НК РФ не может быть заявлен ранее даты начала применения общего порядка НДС (22%) и, строго говоря, не ранее момента формальной утраты права на ПСН в отношении данной деятельности.

3. Период выборки документов.

Предприниматель спрашивает, можно ли брать счета-фактуры 2023 года. Ответ - да, но только при условии, что товар 2023 года физически есть на складе. Подтвердить его нахождение там можно инвентаризационной описью. Сроков давности для реализации права на вычет по переходным положениям, отличных от общих трех лет (п. 2 ст. 173 НК РФ), закон не содержит. Поскольку НДС к вычету заявляется в периоде перехода (2026 год), счета-фактуры 2023–2024 годов «укладываются» в трехлетний срок, если считать с даты принятия товаров на учет.