Переход с ПСН на УСН и вычеты по НДС

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/8169 от 05.02.2026

Переход с ПСН на УСН и вычеты по НДС

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере грузоперевозок, обращается за разъяснением порядка применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в следующей ситуации.

В 2025 году предприниматель применял патентную систему налогообложения (ПСН). В указанный период было приобретено основное средство (тягач) у поставщика - плательщика НДС, с выделением суммы налога в счете-фактуре, оформленном в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Основное средство принято к бухгалтерскому учету и используется в предпринимательской деятельности,

В 2026 году, в связи с утратой права на применение ПСН, предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения и с 01.01.2026 исполняет обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (ставка 22%). Основное средство используется исключительно для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

При применении ПСН расходы для целей налогообложения не учитывались (статья 346.48 НК РФ), сумма НДС, предъявленная при приобретении основного средства, ранее не включалась в расходы и не принималась к вычету.

В связи с изложенным прошу разъяснить следующее.

Вправе ли индивидуальный предприниматель, перешедший с патентной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения с исполнением обязанностей плательщика НДС (22%), применить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении основного средства, приобретенного в период применения ПСН, при условии его использования в деятельности, облагаемой НДС?

Исключает ли применение подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (учет суммы НДС в стоимости товаров, приобретенных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС) возможность применения налогового вычета после изменения налогового статуса налогоплательщика, при отсутствии прямого указания на такой запрет в главе 21 НК РФ?

Следует ли при системном толковании статей 171, 172, 170 и 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации считать, что отсутствие в НК РФ прямого запрета на применение вычета НДС при переходе с ПСН на режим налогообложения с уплатой НДС допускает применение вычета при соблюдении общих условий главы 21 НК РФ?

Дополнительно обращаю внимание, что пункт 11 статьи 346.43 НК РФ устанавливает отсутствие статуса налогоплательщика НДС в период применения ПСН, однако не содержит положений, прямо исключающих возможность применения налоговых вычетов после утраты права на данный специальный налоговый режим.

Ответ: В связи с обращением по вопросу о вычетах налога на добавленную стоимость, предъявленного индивидуальному предпринимателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в период применения патентной системы налогообложения, в случае перехода индивидуального предпринимателя с 1 января 2026 г. на упрощенную систему налогообложения Департамент налоговой политики сообщает, что применение налогоплательщиками, перешедшими с 1 января 2026 г. на упрощенную систему налогообложения с патентной системы налогообложения, вычетов налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным в период применения патентной системы налогообложения, нормами глав 21 «Налог на добавленную стоимость» и 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации в настоящее время не предусмотрено.