Учет ОС в налоговых целях при передаче их на благотворительные нужды

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/23885 от 24.03.2026

Учет ОС в налоговых целях при передаче их на благотворительные нужды

Вопрос: Общество принимает активное участие в благотворительности, в рамках которой в адрес некоммерческой волонтерской организации (далее - Организация) Общество безвозмездно передает бывшие в эксплуатации объекты основных средств для дальнейшего их использования в уставной деятельности Организации.

Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса (далее - НК РФ) указанная операция по передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности не подлежит налогообложению НДС на территории РФ с учетом оформленных документов, подтверждающих право на освобождение от налогообложения НДС и указанных в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, по которым НДС не исчисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса. Что также подтверждается позицией, изложенной в письме Минфина РФ от 02 октября 2025 г. № 03-07-11/95650 Минфин РФ.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае их дальнейшего использования в течение одного или нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом.

На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов согласно статье 264 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

С учетом изложенного выше просим обозначить свою позицию касательно возможности отражения восстановленного НДС при передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности в составе прочих расходов согласно статье 264 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при безвозмездной передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», за исключением подакцизных товаров.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, по которым налог не исчисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению в случае их безвозмездной передачи в рамках благотворительной деятельности. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом.

Что касается учета восстановленных сумм налога на добавленную стоимость, то согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 264 Кодекса.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.

Пунктом 16 статьи 270 Кодекса, установлено, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

В этой связи суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению при безвозмездной передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности в общем случае также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.