Входной НДС при продаже медных полуфабрикатов

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/84973 от 01.09.2025

С 1 июля 2025 года вступили в силу новые правила обложения НДС операций с медными полуфабрикатами, вводящие особый порядок: покупатель такой продукции признается налоговым агентом по НДС. Практические сложности возникли со входным НДС у продавца, который самостоятельно не уплачивает налог в бюджет с реализации. В письме Минфина РФ от 01.09.2025 № 03-07-11/84973представлены разъяснения по поводу правомерности налогового вычета по НДС у продавца.

Новая реальность при реализации медных полуфабрикатов: налоговый агент - покупатель

По п. 8 ст. 161 НК РФ с 1 июля 2025 г. при реализации на территории РФ медных полуфабрикатов обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет ложится на покупателя таких товаров. Он определяет налоговую базу расчетным методом из стоимости реализуемых товаров по ст. 105.3 НК РФ (то есть по рыночным ценам) с учетом налога. 

Отметим, что такой порядок применяется не всегда, а только при соблюдении условий, установленных в абз. 12 п. 8 ст. 161 НК РФ. Агентские обязанности у покупателя возникают, если:

1.  Продавец – это организация или ИП, не включенные в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции и в перечень производителей медных полуфабрикатов. Такие перечни утверждаются квартально (например, на 4 квартал 2025 г. – это Приказ Минпромторга и ФНС от 18 сентября 2025 г. № 4634/ЕА-7-3/811@ и Приказ Минпромторга и ФНС от 17 сентября 2025 г. № 4613/ЕА-7-3/812@, на 1 квартал 2026 г. пока размещен только проект перечней).
2.  Покупатель – это организация или ИП, включенные в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции.

Но для начала поймем, что такое медные полуфабрикаты в трактовке НК РФ.

Что такое медные полуфабрикаты по ст. 161 НК РФ

Под определение медного полуфабриката попадает любой товар с содержанием меди (слитки, прутки, проволока и т.д.), который используется для производства кабельно-проводниковой продукции. Единственное исключение – это лом и отходы меди. Все остальное, что содержит медь и предназначено для кабельного завода – это медный полуфабрикат.

Например, организация покупает медный лом, переплавляет его в небольшие слитки и продает кабельному заводу. Это уже не лом, а товар. Слиток содержит медь и будет использован для производства кабеля, а значит, завод при приобретении медного полуфабриката выступает в роли налогового агента при соблюдении установленных выше условий.

В чем вопрос письма

Организация задает интересный вопрос, когда в цепи сделки участвуют не два, а три звена:

1.  Звено 1 – это поставщик на ОСНО. У него есть медные заготовки, он их производит или сам покупает.
2.  Звено 2 – это организация 1 (выступает как посредник). Она покупает заготовки у поставщика и перепродает дальше. Звено 2 не входит в специальный перечень Минпромторга и ФНС.
3.  Звено 3 – это покупатель (например, завод). Он производит кабели и входит в специальный перечень Минпромторга и ФНС.

С 1 июля 2025 г. при таких сделках НДС платит не звено 2, а звено 3 (завод-изготовитель кабеля). Это сделано для контроля над оборотом меди.

Разберемся, что происходит на каждом этапе и где возникает вопрос.

Операция 1. Звено 2 покупает у звена 1 медные полуфабрикаты (организация посредник у поставщика). При сделке поставщик выдает счет-фактуру с НДС. Здесь один из ключевых вопросов: если при реализации на звено 3, компания не платит НДС, то вправе ли она принять налог к вычету при покупке полуфабрикатов у поставщика?

Операция 2. Звено 2 (посредник) продает медные полуфабрикаты звену 3 (заводу). Продавец выставляет счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», то есть завод обязан исчислить налог расчетным методом за звено 2 и заплатить его в бюджет.

Проблема зависшего входного НДС

В обычной стандартной ситуации, продавец, реализующий товар, предъявляет покупателю НДС в счет-фактуре, уплачивает эту сумму в бюджет, а сам принимает к вычету входной НДС от поставщика. Ключевой принцип стандартного механизма исчисления НДС – это зачет налога, уплаченного на предыдущих этапах хозяйственной цепочки.

В новой модели работы, цепочка разрывается: продавец с выручки НДС не платит, вместо него это делает покупатель-завод. Признается ли такая операция облагаемой НДС для целей применения вычетов? Не образуется ли у продавца зависшего входного налога, который нельзя принять ни к вычету, ни включить в расходы по налогу на прибыль?

На эти вопросы и ответил Минфин.

Позиция Минфина: вычет НДС разрешен

Ведомство дает однозначный положительный ответ, разрешая продавцу-посреднику в описанной ситуации принимать входной НДС к вычету. Независимо от того, что обязанность по уплате налога переложена на покупателя, сама операция по реализации медных полуфабрикатов признается облагаемой НДС по п. 8 ст. 161 НК РФ. 

Далее Минфин ссылается на базовые нормы гл. 21 НК РФ:

1.  Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
2.  Вычет производится на основании счетов-фактур, которые выставлены продавцами, после принятия приобретенных ценностей к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Так как операция реализации облагается НДС (пусть и с особым механизмом уплаты через налогового агента), то связанные с ней затраты дают право на вычет предъявленного поставщиком налога. 

Таким образом, звено 2 (не из перечня), которое покупает у звена 1 на ОСНО медные полуфабрикаты, получает от него счет-фактуру с выделенной суммой НДС. После оприходования товара и при соблюдении условий ст. 172 НК РФ вычет по налогу на добавленную стоимость правомерен, если дальнейшая реализация идет на звено 3 (из перечня).

Пример расчета НДС налоговым агентом при покупке медных полуфабрикатов

ООО «Бетта» (продавец) и ООО «Дельта» (покупатель) заключили в текущем квартале договор на поставку медных полуфабрикатов. Продавец применяет ОСНО и не включен в специальный перечень Минпромторга и ФНС. Покупатель включен в указанный перечень. То есть он обязан исчислить НДС за продавца по расчетной ставке 20/120.

ООО «Бетта» при отгрузке медных слитков на 150 000 руб. (без НДС) указывает в счет-фактуре пометку «НДС начисляется налоговым агентом». То есть бухгалтер с реализации медных полуфабрикатов налог не исчислил.

ООО «Дельта» исчисляет НДС с отгрузки за продавца: (150 000 + 150 000 * 20%) * 20/120 = (150 000 + 30 000) * 20/120 = 30 000 руб.

Практические рекомендации для бухгалтера

На основе письма Минфина сформулируем алгоритм действий для продавца – посредника, который не входит в перечень при реализации медных полуфабрикатов производителю кабелей из перечня:

1.  Чтобы принять НДС к вычету с приобретения оприходуйте медные полуфабрикаты, получите надлежаще оформленный счет-фактуру с выделенной суммой НДС. 
2.  При реализации покупателю выставляйте счет-фактуру без выделения НДС, укажите, что «НДС исчисляется налоговым агентом». 
3.  Примените налоговый вычет входящего НДС при сдаче декларации.

В целях минимизации рисков нужно иметь в комплекте первичных документов подтверждение того, что покупатель является производителем кабельно-проводниковой продукции из соответствующего перечня (например, выписку с официального сайта).