Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Зачет средств на ЕНС и вычет по НДФЛ
Письмо Федеральной налоговой службы №БС-17-11/1431@ от 27.05.2025
Если на едином налогом счете образовалась переплата, ее можно зачесть или вернуть. Она возникает, если сумма, зачисленная на ЕНС организации, превышает совокупную налоговую обязанность. Так образуется положительное сальдо, т.е. переплата. ФНС России в письме от 27.05.2025 г. № БС-17-11/1431@ разъяснила, как можно распорядиться суммой положительного сальдо ЕНС.
Сразу отметим, что переплаченную сумму налоговых платежей можно либо зачесть, либо вернуть. Статья 78 НК РФ устанавливает их процедуру.
Зачет переплаты ЕНС: какие есть варианты?
Если вы перечислили деньги на единый налоговый счет и сумма оказалась больше совокупной налоговой обязанности, то формируется положительное сальдо ЕНС. Эту переплату можно зачесть по-разному. Что это значит?
Пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса разрешает произвести зачет переплаты:
- в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов;
- в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);
- в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.
Для любого зачета нужно подать заявление. Заявление на зачет сумм положительного сальдо единого налогового платежа и его электронный формат утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 г. № ЕД-7-8/1133@.
Обязательно в заявлении нужно указать, как вы хотите зачесть переплату:
- «1» – в счет исполнения обязанности другого лица;
- «2» –в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);
- «3» в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ;
- «4» – в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ.
Заявление о зачете нужно подать в налоговую по месту учета только в электроном виде. На бумаге данное заявление подать нельзя. Направить его можно:
- через Личный кабинет;
- либо по ТКС, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью.
При осуществлении инспекцией зачета налог считается уплаченным со дня, на который приходится срок его уплаты. Инспекция производит зачет не позднее следующего рабочего дня после поступления такого заявления в ИФНС.
Если на момент обработки заявления положительное сальдо ЕНС будет меньше суммы, заявленной к зачету, то зачет будет осуществлен частично в пределах положительного сальдо (остатка).
Что еще учесть при зачете переплаты ЕНС?
Можно выделить еще один вариант для зачета – дождаться срок уплаты налога. В таком случае подавать заявление о зачете необязательно.
При наступлении срока уплаты какого-либо налога инспекция самостоятельно зачтет денежные средства.
Если же вы подали уведомление об исчисленном налоге, то на дату его получения (но не ранее наступления срока уплаты налога) ИФНС учтет соответствующую сумму в его совокупной обязанности. Данные суммы зарезервируют.
Средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, инспекция направит на покрытие задолженности. При этом соблюдается очередность, установленная в п. 8 ст. 45 НК РФ.
- недоимка по НДФЛ – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
- НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
- недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
- иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Налог в таком случае будет считаться уплаченным со дня учета совокупной обязанности в соответствии с уведомлением, если выполняются такие условия:
- положительного сальдо достаточно для уплаты налога;
- уведомление подано до наступления срока уплаты налога.
Как вернуть переплаченный ЕНП?
Положительное сальдо ЕНС можно не только зачесть, но и вернуть себе на счет. Для этого нужно подать в ИФНС по месту своего учета заявление о распоряжении путем возврата сумм переплаты.
Подать заявление можно следующими способами:
- на бумаге;
- в электронной форме по ТКС, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью;
- в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, подписав электронной подписью налогоплательщика;
- в составе налоговой декларации 3-НДФЛ.
Если положительное сальдо ЕНС меньше суммы, заявленной к возврату, то деньги вернут в пределах положительного сальдо (остатка).
Поручение на возврат ИФНС направляет в казначейство не позднее дня, следующего за днем получения заявления.
Статья 79 НК РФ не ограничивает срок на распоряжение положительным сальдо, то есть организация может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты его образования. При этом нужно учитывать, что по п.7 ст. 11.3 НК РФ возврат переплаты возможен в течение трех лет. Но если у компании пропуск срока по уважительным причинам, его можно восстановить через суд.
Что значит возврат ЕНП в составе налоговой декларации 3-НДФЛ?
Это относится к физическим лицам. Переплата на едином налоговом счете может возникнуть, если гражданин подает в ИФНС декларацию 3-НДФЛ и документы на налоговый вычет по НДФЛ (стандартный, социальный, имущественный, инвестиционный).
Подача декларации – это одно из способов получения налоговых вычетов по НДФЛ. Некоторые вычеты можно получить у работодателя, некоторые упрощенно.
Так, если гражданин подал декларацию на вычет, то переплата на ЕНС появляется не сразу. Нужно дождаться окончания камеральной проверки декларации.
Максимально установленный срок проведения камеральной проверки декларации 3-НДФЛ – три месяца со дня представления декларации.
ФНС России отмечает, что инспекторы стараются реализовать данное право на вычет физлиц в короткие сроки, т.е. «закрыть камералку» могут и раньше трех месяцев.
При этом пока камеральная проверка не завершится, переплату вернуть нельзя в данном случае. Так установлено пунктом 3 статьи 79 НК РФ.
Если вычет заявлен в упрощенном порядке через ЛКН, то средний срок возврата налога семь дней. При данной процедуре не подаются 3-НДФЛ и подтверждающие документы. Физлицо в ЛКН заполняет только уже предзаполненное заявление.
Налоговые инспекторы также отмечают, что ИФНС не вправе отказать в приеме от граждан налоговых деклараций 3-НДФЛ. Но декларацию на вычет можно подать в течение всего года за три предшествующих налоговых периода. Например, в 2025 году декларация по форме 3-НДФЛ может быть подана за 2024, 2023 и 2022 гг.
Текст документа
Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-17-11/1431@ от 27.05.2025
Зачет средств на ЕНС и вычет по НДФЛ
Федеральная налоговая служба в связи с обращением, в части своей компетенции сообщает следующее.
По вопросу 1. В части порядка проведения зачета денежных средств в рамках единого налогового счета (далее - ЕНС) сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем зачета:
- в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
- в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);
- в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 78 Кодекса распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика путем зачета осуществляется на основании представленного им в налоговый орган Заявления о распоряжении путем зачета, форма и формат которого утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (форма по КНД 1150057).
Указанное заявление представляется в налоговый орган по месту учета по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 78 Кодекса).
В силу пункта 5 статьи 78 Кодекса зачет суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика осуществляется налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета.
Зачет осуществляется последовательно начиная с задолженности с наиболее ранними сроками уплаты.
В части проведения возврата денежных средств в рамках ЕНС сообщаем следующее.
В соответствии с нормами пункта 1 статьи 79 Кодекса налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке.
Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, осуществляется на основании Заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (КНД 1112542).
Указанное заявление представляется в налоговый орган по месту учета на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в соответствии со статьей 229 Кодекса.
В силу пункта 3 статьи 79 НК Кодекса поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после получения заявления о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, представленного в соответствии со статьей 229 Кодекса одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ, но не ранее дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанной налоговой декларации либо истечения 10 дней после дня окончания установленного статьей 88 Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации. В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, поручение о возврате суммы денежных средств может быть направлено налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства раньше дня окончания установленного статьей 88 Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации.
Таким образом, в рамках действующих положений Кодекса зачет/возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, реализован в короткий срок (один день).
Дополнительно сообщаем, что порядок формирования сальдо ЕНС налогоплательщика установлен статьей 11.3 Кодекса.
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в рамках пункта 8 статьи 45 Кодекса.
По вопросу 2. Одним из способов получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) (в частности, имущественных вычетов по расходам на приобретение объекта недвижимости и уплату процентов по ипотечному кредиту, направленному на его приобретение, социальных налоговых вычетов по расходам на оплату услуг по лечению, обучению и т.д.) является представление налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих право на их получение.
При этом на основании пункта 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Таким образом, получение налогового вычета по НДФЛ - это не обязанность налогоплательщика, а его право, которое он заявляет путем представления в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и необходимых документов.
Следует отметить, что налоговыми органами в настоящее время применяется риск-ориентированный подход при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ с заявленными налоговыми вычетами, в результате чего сокращен фактический срок проведения таких проверок (в частности, по декларациям, по которым представлен полный комплект документов и налоговыми органами не выявлены по ним нарушения, обязанность налогоплательщика по декларированию доходов отсутствует, а также у налоговых органов имеется информация о доходах, по которым налогоплательщик заявляет налоговые вычеты).
При этом максимально установленный законодательством срок проведения камеральной проверки налоговых декларации по форме 3-НДФЛ - в течение 3-х месяцев со дня представления декларации - не отменяется.
Вместе с тем с 21.05.2021 ФНС России внедрен и успешно функционирует сервис упрощенного порядка предоставления инвестиционных и имущественных вычетов по НДФЛ на основании данных внешних источников (банков, брокеров, доверительных управляющих).
Преимущество упрощенного порядка в том, что вычеты предоставляются проактивно. Система автоматически анализирует данные внешних источников и программных комплексов ФНС России и генерирует предзаполненное заявление на вычет в интернет-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» (далее - ЛК ФЛ).
Указанное позволило существенно сократить срок получения вычетов (средний срок возврата налога семь дней) и минимизировать издержи граждан при подготовке документов и заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Также с 01.01.2022 по расходам, понесенным с 01.01.2021, налогоплательщики, у которых имеется неиспользованный остаток имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство (приобретение) объектов недвижимого имущества, а также по уплате процентов, вправе получить такой остаток в упрощенном порядке.
Кроме того, по расходам, произведенным гражданами с 01.01.2024, предусмотрена возможность предоставления в упрощенном порядке социальных налоговых вычетов по НДФЛ по расходам, связанным с медицинскими, образовательными, физкультурно-оздоровительными услугами, добровольным медицинским страхованием, негосударственным пенсионным обеспечением, добровольным пенсионным страхованием и добровольным страхованием жизни.
Процесс предоставления гражданам указанных налоговых вычетов основан на сведениях о расходах граждан, поступающих в налоговые органы напрямую от медицинских, образовательных и других организаций и индивидуальных предпринимателей, оказавших соответствующие услуги.
Получить социальные налоговые вычеты в проактивном режиме возможно по расходам, совершенным в 2024 году, то есть воспользоваться правом на получение налогового вычета без необходимости представления в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и подтверждающих документов, можно начиная с 01.01.2025.
По вопросу 3.
Налоговый орган не вправе отказать в приеме от граждан налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за исключением оснований, указанных в Административном регламенте ФНС России по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденном приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@.
