Способы амортизации
Последний раз обновлено:
Минимизировать платежи по налогу на имущество можно, выбрав наиболее выгодный для вашей компании способ начисления амортизации. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.
В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции.
На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Если стоимость основных средств и в том и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же.
Конечно, с позиции облегчения бухгалтерского труда линейному методу нет равных. А вот насколько он хорош с точки зрения оптимизации налога на имущество?
Чтобы ответить на этот вопрос, рассчитаем налог и сравним полученные результаты при разных способах начисления амортизации. Возьмем станок стоимостью 600 000 рублей и со сроком полезного использования пять лет. Предположим, что фирма приобрела его и ввела в эксплуатацию в декабре 2007 года.
Линейный
При этом методе амортизацию начисляют равномерно в течение всего срока полезного использования станка.
| Дата | Начислено амортизации (нарастающим итогом), руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. | Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб. |
| 01.01.2008 | — | 600 000 | — |
| 01.02.2008 | 10 000 | 590 000 | — |
| 01.03.2008 | 20 000 | 580 000 | — |
| 01.04.2008 | 30 000 | 570 000 | — |
| 01.05.2008 | 40 000 | 560 000 | — |
| 01.06.2008 | 50 000 | 550 000 | — |
| 01.07.2008 | 60 000 | 540 000 | — |
| 01.08.2008 | 70 000 | 530 000 | — |
| 01.09.2008 | 80 000 | 520 000 | — |
| 01.10.2008 | 90 000 | 510 000 | — |
| 01.11.2008 | 100 000 | 500 000 | — |
| 01.12.2008 | 110 000 | 490 000 | — |
| 31.12.2008 | 120 000 | 480 000 | 11 880 |
| Всего за 1-й год | 120 000 | 480 000 | 11 880 |
| Всего за 2-й год | 240 000 | 360 000 | 9240 |
| Всего за 3-й год | 360 000 | 240 000 | 6600 |
| Всего за 4-й год | 480 000 | 120 000 | 3960 |
| Всего за 5-й год | 600 000 | — | 1320 |
| ИТОГО | 600 000 | — | 33 000 |
Уменьшаемого остатка
Амортизацию рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного средства и коэффициента ускорения, который не может быть выше 3.
Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 (письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125).
Обратите внимание: коэффициенты ускорения можно применять только при способе уменьшаемого остатка.
Если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго. И даже самый высокий коэффициент ускорения не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования.
В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию.
| Дата | Сумма начисленной за месяц амортизации, руб.* | Остаточная стоимость основного средства, руб. | Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб. |
| 01.01.2008 | — | 600 000 | — |
| 01.02.2008 | 20 000 | 580 000 | — |
| 01.03.2008 | 20 000 | 560 000 | — |
| 01.04.2008 | 20 000 | 540 000 | — |
| 01.05.2008 | 20 000 | 520 000 | — |
| 01.06.2008 | 20 000 | 500 000 | — |
| 01.07.2008 | 20 000 | 480 000 | — |
| 01.08.2008 | 20 000 | 460 000 | — |
| 01.09.2008 | 20 000 | 440 000 | — |
| 01.10.2008 | 20 000 | 420 000 | — |
| 01.11.2008 | 20 000 | 400 000 | — |
| 01.12.2008 | 20 000 | 380 000 | — |
| 31.12.2008 | 20 000 | 360 000 | — |
| Всего за 1-й год | 240 000 | 360 000 | 10 560 |
| Всего за 2-й год | 144 000 | 216 000 | 6336 |
| Всего за 3-й год | 86 400 | 129 600 | 3802 |
| Всего за 4-й год | 51 840 | 77 760 | 2281 |
| Всего за 5-й год | 77 760 | — | 856 |
| ИТОГО | 600 000 | — | 23 835 |
| * при начислении амортизации использован коэффициент ускорения, равный 2. | |||
По сумме чисел лет срока полезного использования
При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости основного средства по формуле:
| Стоимость основного средства | х | Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта | : | Сумма чисел лет срока полезного использования объекта | = | Годовая амортизация |
Если вы решили использовать основное средство пять лет, то в знаменателе («Сумма чисел лет срока полезного использования объекта») будет цифра «15» (5 + 4 + 3 + 2 + 1), а в числителе («Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта») в первый год – «5», во второй год – «4» (5 – 1), в третий – «3» (5 – 2), в четвертый – «2» (5 – 3), в пятый год – «1» (5 – 4).
| Дата | Сумма начисленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. | Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб. |
| 01.01.2008 | — | 600 000 | — |
| 01.02.2008 | 16 667 | 583 333 | — |
| 01.03.2008 | 16 667 | 566 666 | — |
| 01.04.2008 | 16 667 | 549 999 | — |
| 01.05.2008 | 16 667 | 533 332 | — |
| 01.06.2008 | 16 667 | 516 665 | — |
| 01.07.2008 | 16 667 | 499 998 | — |
| 01.08.2008 | 16 667 | 483 331 | — |
| 01.09.2008 | 16 667 | 466 664 | — |
| 01.10.2008 | 16 666 | 449 998 | — |
| 01.11.2008 | 16 666 | 433 332 | — |
| 01.12.2008 | 16 666 | 416 666 | — |
| 31.12.2008 | 16 666 | 400 000 | — |
| Всего за 1-й год | 200 000 | 400 000 | 11 000 |
| Всего за 2-й год | 160 000 | 240 000 | 7040 |
| Всего за 3-й год | 120 000 | 120 000 | 3960 |
| Всего за 4-й год | 80 000 | 40 000 | 1760 |
| Всего за 5-й год | 40 000 | — | 440 |
| ИТОГО | 600 000 | — | 24 200 |
Пропорционально объему продукции
При этом способе фирма не назначает срок использования основного средства. Она определяет, сколько продукции (работ) на нем будет произведено за время применения. Причем в натуральном измерении (тонны, погонные или квадратные метры и т. д.).
Амортизацию рассчитывают по формуле:
| Стоимость основного средства | х | Фактический выпуск продукции (работ) за месяц | : | Плановый выпуск продукции (работ) за все время использования | = | Сумма амортизации за месяц |
Такой способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции. В этом случае результат будет близок к линейному методу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию пропорционально объему продукции вполне разумно.
Поскольку метод тесно связан с технологией и организацией производства, подробно мы его рассматривать не будем.
Расчеты показали...
Итак, при разных способах начисления амортизации налог на имущество составил:
- при линейном способе – 33 000 рублей;
- при способе уменьшаемого остатка – 23 835 рублей;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – 24 200 рублей.
Теперь сравним полученные результаты.
Минимальный налог фирма заплатит при способе уменьшаемого остатка. Однако напомним, что в расчетах мы использовали коэффициент ускоренной амортизации 2.
Таким образом, для большинства фирм наиболее выгодно начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами