Письмо Минфина об ускоренном возмещении НДС, которое нельзя пропустить

Для тех, кто возмещает НДС в заявительном порядке без банковской гарантии, Минфин недавно дал весьма полезное разъяснение: лимит уплаченных в прошлом году налогов действует для каждого квартала текущего года в отдельности.

Заявительный (упрощенный, ускоренный) порядок возмещения НДС означает, что фирма может зачесть или вернуть сумму НДС, заявленную в декларации, до завершения камеральной проверки и вынесения решения налоговой инспекцией. Процедура ускоренного возмещения НДС закреплена в статье 176.1 Налогового кодекса.

Обратим внимание на письмо Минфина от 13 августа 2024 г. № 03-07-11/75671. Оно полезно многим налогоплательщикам - тем, кто при выполнении определенных условий имеет право возмещать НДС в ускоренном порядке без предоставления обеспечения.Чем же оно полезно?

Общий порядок ускоренного возмещения НДС

Сначала вспомним общие основания для применения заявительного порядка возмещения НДС и как он «работает». Читайте в бераторе:

• Основания для применения заявительного порядка возмещения НДС
• Банковская гарантия для возмещения НДС
• Договор поручительства для возмещения НДС

Чтобы воспользоваться ускоренным порядком возмещения НДС, не позднее пяти дней с момента представления декларации фирма должна подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Этот же срок предусмотрен и для подачи банковской гарантии (п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ). В заявлении фирма должна подтвердить, что обязуется вернуть полученную (зачтенную) сумму, если по итогам камеральной проверки в возмещении будет отказано полностью или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ внес ряд поправок, уточняющих заявительный порядок возмещения НДС.

1. Право возместить налог в заявительном порядке есть у организаций, которые за три календарных года, предшествовавших подаче заявления на применение такого порядка, уплатили в бюджет не менее 2 млрд рублей налогов. При этом с момента создания юридического лица до дня подачи декларации с заявленным возмещением НДС должно пройти не менее трех лет.
2. Обязанность банка по уведомлению ИФНС о выдаче гарантии заменена обязанностью направить гарантию в ИФНС. Сделать это банк должен не позднее дня, следующего за днем выдачи гарантии.
3. Налогоплательщикам предоставлено право заменить банковскую гарантию (договор поручительства) на новую. Для этого нужно подать заявление в срок не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации (уточненной налоговой декларации).

Читайте в бераторе:

• Как работает порядок возмещения НДС
• Заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС
• Заявление о замене банковской гарантии

Основания для ускоренного возмещения НДС без банковской гарантии

Большое количество налогоплательщиков, согласно Федеральному закону от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ и Федеральному закону от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ, до конца 2025 года имеют право на ускоренное возмещение НДС без банковской гарантии или поручительства при условии, что на дату представления заявления они не находятся в процессе реорганизации, ликвидации, банкротства.

Как определить совокупную сумму налогов

При расчете суммы налогов и страховых взносов, уплаченных за предыдущий год, в том числе по обособленным подразделениям, включаются:

• НДС,
• акцизы,
• НДФЛ,
• налог на прибыль организаций,
• налогу на добычу полезных ископаемых,
• водный налог,
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья,
• налог на имущество организаций,
• налог на игорный бизнес,
• транспортный налог,
• земельный налог,
• ЕСХН,
• налог на УСН.

То есть, не участвуют в расчете совокупной суммы уплаченных налогов:

• НДС, подлежащий возмещению, если налоговая уже приняла решение о возврате согласно статьям 176, 176.1 НК РФ;
• акцизы, подлежащие возмещению, если налоговая уже приняла решение о возврате согласно статьям 203, 203.1 НК РФ;

Ограничение суммы возмещения

Итак, сумма, которую можно возместить в ускоренном порядке без банковской гарантии или поручительства, ограничена определенным лимитом.

Например, в 2023 году фирма заплатила в бюджет 1 000 000 рублей налогов.

По итогам 1 квартала 2024 года фирма заявила к вычету в заявительном порядке без банковской гарантии 650 000 рублей. Лимит соблюден.

Во 2 квартале 2024 года начислено НДС к возмещению из бюджета 900 000 руб. Лимит соблюден.

В 3 квартале 2024 года начислено НДС к возмещению из бюджета 850 000 руб. Лимит соблюден.

Очевидно, что в течение текущего года общая сумма НДС к возмещению (650 000 + 900 000 + 850 000 = 2 400 000) превышает лимит (1 000 000).

Например, в 2023 году фирма заплатила в бюджет 1 000 000 рублей налогов. В 1 и 2 кварталах сумма возмещения укладывалась в этот лимит. А в 3 квартале – превысила (было начислено к возмещению из бюджета 1 150 000 руб.). Возместить в ускоренном порядке можно только 1 000 000 руб. А под оставшуюся сумму в размере 150 000 руб. (1 150 000 - 1 000 000) придется представить в ИФНС действующую банковскую гарантию или поручительство.

Читайте в бераторе также:

• Заявление на заявительный порядок возмещения НДС
• Особенности заполнения и представления заявления на ускоренное возмещение
• Отмена решения о возмещении НДС