36,6 – НДФЛ: осложнений не будет

Несмотря на то, что с момента введения 6-НДФЛ прошло немало времени, у бухгалтеров все еще возникают весьма болезненные вопросы по части того, как заполнять расчет в определенных ситуациях. После новогодних праздников – традиционное обострение. Например, если в организации срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря попадает на новогодние каникулы, нужно выплатить ее накануне. А в 6-НДФЛ как отражать? Берем себя в руки и спокойной разбираемся – все «излечимо».

Как отражать в 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, зависит от того, когда именно работодатель ее выплатил: в декабре 2020 года или в январе 2021 года. Рассмотрим все ситуации.

Зарплата за декабрь выдана в январе

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог в день фактической выплаты дохода и перечисляет его не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Что это значит? Например, заработная плата, начисленная за декабрь 2020 года, будет выплачена 11 января 2021 года. Сумма НДФЛ с этой зарплаты отражается в расчете 6-НДФЛ за 2020 год только по строке 040 и не отражается по строкам 070 и 080. При этом декабрьский НДФЛ должен быть отражен в расчете за I квартал 2021 года следующим образом:

- по строке 070 раздела 1;

- по строке 100 указывается 31.12.2020;

- по строке 110 – 11.01.2021;

- по строке 120 – 12.01.2021;

- по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

То есть при выплате зарплаты за декабрь 11 января 2021 года НДФЛ должен быть удержан именно в январе, перечислен в бюджет не позднее 12 января 2021 года.

Общее правило: если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то в расчете 6-НДФЛ операция отражается в том периоде, в котором она завершена. Момент завершения операции относится к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ.

Зарплата выдана 31 декабря 

Большинство работодателей выдают зарплату за прошедший месяц 5-го или 10-го числа наступившего месяца. Как правило, в январе эти дни праздничные, поэтому зарплату выплачивают раньше (ст. 136 ТК РФ).

Если зарплата за декабрь выдана 31 декабря 2020 года, выплату, по общему правилу, нужно также отразить в разделе 2 расчета за I квартал 2021 года, так как срок уплаты НДФЛ в бюджет попадает на первый рабочий день 2021 года (11.01.2021).

Зарплату выплатили до окончания месяца 

Зарплату нередко выдают до конца месяца. Как ситуацию с «досрочной» зарплатой отразить в отчете 6-НДФЛ?

Статья 223 Налогового кодекса устанавливает, что датой фактического получения заработной платы является последний день месяца, за который она начислена. Налоговики ранее разъясняли так. Например, работникам зарплата за декабрь 2020 года выплачена 28 декабря 2020 года, тогда в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2020 год эта операция отражается так:

- в строке 100 указывается 31.12.2020;

- в строке 110 ― 28.12.2020;

- в строке 120 — 29.12.2020;

- в строках 130 и 140 проставляются соответствующие суммовые показатели.

Имейте в виду, перечисляя НДФЛ досрочно, налоговый агент допускает ряд нарушений. Возможны споры с проверяющими.

На всякий случай проиллюстрируем сроки выплаты декабрьской зарплаты и ее отражение в 6-НДФЛ «логическими цепочками».

Дата выплаты зарплаты за декабрь – 11.01.2021 – Дата получения дохода (строка 100 раздела 2) – 31.12.2020 – Дата удержания налога (строка 110 раздела 2) – 11.01.2021 – Срок уплаты налога (строка 120 раздела 2) – 12.01.2021. За какой период отражать в 6-НДФЛ? За 2020 год отражаем только по строкам 020 и 040 раздела 1. 6-НДФЛ за I квартал 2021 года – строка 070 раздела 1 и раздел 2.

Дата выплаты зарплаты за декабрь – 31.12.2020 – Дата получения дохода (строка 100 раздела 2) – 31.12.2020 – Дата удержания налога (строка 110 раздела 2) – 31.12.2020 – Срок уплаты налога (строка 120 раздела 2) – 11.01.2021. За какой период отражать в 6-НДФЛ? 6-НДФЛ за 2020 год – по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.6-НДФЛ за I квартал 2021 года – только раздел 2.

Дата выплаты зарплаты за декабрь – 28.12.2020 – Дата получения дохода (строка 100 раздела 2) – 31.12.2020 – Дата удержания налога (строка 110 раздела 2) – 28.12.2020 – Срок уплаты налога (строка 120 раздела 2) – 29.12.2020. За какой период отражать в 6-НДФЛ? Всю зарплату за декабрь нужно отразить в 6-НДФЛ за 2020 год.

Как заплатить НДФЛ по ставке 15% и заполнить 6‑НДФЛ

В 2021 году НДФЛ по доходам свыше пяти миллионов рублей нужно вычислять по формуле: 650 тыс. руб. + 15% с суммы превышения. А перечислить налог, рассчитанный по комбинированной ставке, нужно двумя платежками. О том, как в 2021 году заплатить налог на доходы и заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, специалисты ФНС рассказали в письме от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@.

Исчисление налога 

Повышенная налоговая ставка по доходам, превышающим пять миллионов рублей, введена Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ. Она будет применяться в отношении полученных налоговыми резидентами доходов, перечисленных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ (зарплаты, доходы от долевого участия и др.). По каждому виду доходов налоговую базу нужно считать отдельно. НДФЛ следует платить по ставке:

- 13% — если сумма налоговых баз нарастающим итогам с начала года составляет 5 млн руб. или менее;

- 650 тыс. руб. и 15% от дохода, превышающего 5 млн руб. — если сумма баз составляет более 5 млн руб.

К другим выплатам комбинированная ставка НДФЛ не применяется. В частности, это касается следующих доходов, облагаемых по ставке 13% (независимо от суммы полученных средств):

- от продажи любого имущества (за исключением ценных бумаг) или долей в нем;

- в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;

- страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Уплата налога

Начиная с 2021 года порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами будет зависеть от того, превысила ли сумма налога пороговое значение.

Если на момент уплаты сумма НДФЛ, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет 650 тысяч рублей или менее, то налог перечисляется единым платежом.

Если же сумма налога превышает 650 тысяч рублей, то уплата производится в следующем порядке:

- отдельно переводится сумма налога, которая меньше или равна 650 тыс. руб., относящаяся к - части налоговой базы до 5 млн руб. включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);

- отдельно переводится суммы налога, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

Заполнение расчета 6-НДФЛ 

Напомним, что 6-НДФЛ — форма ежеквартальной отчетности, которую сдают налоговые агенты. Расчет содержит обобщенную информацию об исчисленных и удержанных суммах налога по всем получателям дохода.

С 2021 вводится новая форма 6-НДФЛ. Порядок ее заполнения утвержден приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753. Отчитываться по новой форме нужно с I квартала 2021 года.

В комментируемом письме ФНС дает следующие разъяснения по заполнению новой формы 6-НДФЛ.

В Разделе 1 расчета указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. Если налоговый агент выплачивал доходы по разным ставкам, то этот раздел и раздел 2 заполняются для каждой из ставок налога.

Строка 021 раздела 1 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

В Разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Для большей наглядности налоговики составили примеры заполнения расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года (рассмотрены разные случаи выплаты крупных доходов).

Другие сложные вопросы заполнения формы 6-НДФЛ

6-НДФЛ – форма ежеквартальной отчетности, которую сдают налоговые агенты по НДФЛ (утв. приказом Минфина России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). Расчет содержит информацию об исчисленных и удержанных суммах налога на доходы физических лиц. При этом, в отличие от справок 2-НДФЛ, в расчете по форме 6-НДФЛ агент обобщает информацию по всем получателям дохода. Ответы на многие вопросы можно найти в письмах ФНС России годичной, а то и двухгодичной давности. Поэтому не будем, что называется, изобретать велосипед и используем «аутентичные» примеры, приведенные налоговиками.

Начисление и выплата зарплаты приходятся на разные отчетные периоды 

ФНС России в своих письмах от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@ разъяснила нюансы заполнения расчета. Форма 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена.

Таким образом, в случае если работникам заработная плата за март 2021 года выплачена, например, 5 апреля 2021 года, а НДФЛ перечислен 8 апреля 2021 года (с учетом выходных), то операция отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 за I квартал 2021 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года:

- по строке 100 указывается 31.03.2021;

- по строке 110 – 05.04.2021;

- по строке 120 – 08.04.2021;

- по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Рассмотрим операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году. Например, заработная плата, начисленная за декабрь 2020 года, выплачена 9 января 2021 года. Сумма НДФЛ с этой зарплаты отражается в расчете 6-НДФЛ за 2020 год только по строке 040 и не отражается по строкам 070 и 080. При этом декабрьский НДФЛ должен быть отражен в расчете за I квартал 2021 года следующим образом (письмо ФНС России от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@):

- по строке 070 раздела 1;

- по строке 100 указывается 31.12.2020;

- по строке 110 – 09.01.2021;

- по строке 120 – 10.01.2021;

- по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Итак, напомним общее правило: если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то в расчете 6-НДФЛ операция отражается в том периоде, в котором она завершена. Момент завершения операции относится к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25.01.2017 № БС-4-11/1250@).

Датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13.11. 2015 № БС-4-11/19829). Удержать исчисленный НДФЛ с дохода в виде зарплаты следует при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321). А перечислить налог с зарплаты в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).

В письме от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ ФНС России разъяснила, как отражать в расчете 6-НДФЛ перерасчет по зарплате в связи с выявлением арифметических ошибок.

В случае перерасчета в январе 2021 года заработной платы за декабрь 2020 года в связи с выявлением арифметических ошибок суммы зарплаты с учетом перерасчета отражаются:

- в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2020 год;

- в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года.

Выплата зарплаты до окончания месяца

Зарплату нередко выдают до конца месяца. Как ситуацию с «досрочной» зарплатой отразить в отчете 6-НДФЛ?

Такую ситуацию пришлось рассматривать ФНС России в письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106.

Статья 223 Налогового кодекса устанавливает, что датой фактического получения заработной платы является последний день месяца, за который она начислена. Налоговики сообщили, что если работникам зарплата за январь 2021 года выплачена 25 января, то в строку 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ в этом случае для зарплаты за январь 2021 года следует поставить 31.01.2021, за февраль ― 29.02.2021 и т. д.

Так, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года эта операция отражается так:

- в строке 100 указывается 31.01.20121

- в строке 110 ― 25.01.2021;

- в строке 120 — 26.01.2021;

- в строках 130 и 140 проставляются соответствующие суммовые показатели.

Отпускные и больничные 

При заполнении раздела 2 по больничным и отпускным неважно, когда и за какой период они начислены. Важна только дата их выплаты. Она должна быть проставлена в строках 100 и 110. В строке 120 указывают последний день месяца (с учетом переноса, если он пришелся на выходной день), отраженного в строках 100 и 110.

ФНС России в письме от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@ сообщила, как заполнить расчет 6-НДФЛ в ситуации, когда отпускные начисляются и выплачиваются в конце одного отчетного (налогового) периода, а срок перечисления НДФЛ наступает в другом периоде.

Так, например, отпускные были оплачены работнику 28 июня 2021 года. Срок перечисления НДФЛ в таком случае – 1 июля 2021 года (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2021 года рассматриваемая операция отражается так:

- по строке 100 указывается 28.06.2021;

- по строке 110 – 28.06.2021;

- по строке 120 – 01.07.2021;

- по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Аналогично заполняем расчет 6-НДФЛ и при выплате больничного (письмо ФНС России от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@).

Например, работнику выплата пособия по временной нетрудоспособности произведена 10.12.2020, но при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты наступает в другом периоде представления, а именно 09.01.2021 (в соответствии с п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Предположим, 31 декабря – выходной день. Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 год.

В разделе 2 расчета за I квартал 2021 года:

- по строке 100 указывается 10.12.2020;

- по строке 110 – 10.12.2020;

- по строке 120 – 09.01.2021 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Доплаты к отпускным

ФНС России в письме от 16 .08.2017 № ЗН-4-11/16202@ разъяснила вопрос о заполнении форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате вместе с отпускными единовременной доплаты к ежегодному отпуску.

Такие доплаты не являются частью отпускных, поэтому в расчете 6-НДФЛ их нужно отражать иначе, чем отпускные.

Дата фактического получения дохода в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме (подп.1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. По строке 110 – дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов.

По строке 120 нужно указать дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. Перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В справке по форме 2-НДФЛ сумма единовременной доплаты к ежегодному отпуску, которая выплачивается вместе с отпускными, отражается по коду дохода 4800.

Средний заработок за период командировки 

ФНС России в письме от 18.10.2018 № БС-4-11/20351@ разъяснила о заполнении форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при доначислении работнику сумм среднего заработка за время нахождения в командировке.

Налоговики отметили, что средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда для целей обложения налогом на доходы физических лиц. Поэтому датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

Выплата дохода в натуральной форме 

В письме от 28.03.2016 № БС-4-11/5278 ФНС России пояснила на примере, как отразить в расчете операцию по выплате дохода в натуральной форме. Так, если этот вид дохода выплачивается работнику 1 марта 2021 года, то данная операция отражается в строках 020, 040, 080 раздела 1 и строках 100–140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года. В разделе 2 данная операция должна быть отражена следующим образом:

- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 01.03.2021;

- по строке 110 «Дата удержания налога» – 01.03.2021;

- по строке 120 «Срок перечисления налога» – 02.03.2021;

- по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» – соответствующий суммовой показатель;

- по строке 140 «Сумма удержанного налога» – 0.

Рассмотрим еще ситуацию: организация передала 20 июня 2021 года бывшему работнику подарок – телевизор стоимостью 10 000 рублей (доход в натуральной форме). Иных выплат данному работнику не производилось (письмо ФНС России от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@).

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года данная операция должна быть отражена следующим образом:

- по строке 100 указывается 20.06.2021;

- по строкам 110, 120 – 00.00.0000;

- по строке 130 – 10 000;

- по строке 140 – 0.

Денежные подарки и призы

Доходы в виде полученных от фирмы подарков, денежных призов стоимостью не более 4000 рублей за календарный год не облагаются НДФЛ и не отражаются в форме 6-НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Но компания должна вести персонифицированный учет подобных доходов (письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-04-06/2650, ФНС России от 19.01.2017 № БС-4-11/787@). Как только такой доход превысит 4000 рублей за календарный год, это нужно будет отразить в форме 6-НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде денежного приза является дата его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержать исчисленный НДФЛ с такого дохода следует при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты денег физическому лицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Например, фирма 8 июня 2021 года выплатила сотруднику – налоговому резиденту РФ денежный подарок в размере 7000 рублей. Стандартные вычеты не заявлены. В форме 6-НДФЛ за полугодие нужно сформировать показатели:

- по строке 020 – 3000;

- по строке 040 – 390;

- по строке 070 – 390;

- по строке 100 – 08.06.2021;

- по строке 110 – 08.06.2021;

- по строке 120 – 09.06.2021;

- по строке 130 – 3000;

- по строке 140 – 390.

Налоговые вычеты 

В письме от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@ ФНС России разъяснила порядок заполнения расчета 6-НДФЛ с учетом предоставления работнику имущественного и стандартного налоговых вычетов.

Так, например, если в марте 2021 года сотруднику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 100 000 рублей за февраль 2021 года и начислен оклад за март в сумме 100 000 рублей, по строке 130 раздела 2 расчета за I квартал 2021 года нужно указать полную сумму дохода (без учета вычета), а именно 100 000 рублей.

Когда работнику представлен стандартный налоговый вычет: например, за февраль сотруднику начислен оклад 10 000 рублей и предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей. Сумма НДФЛ составит: (10 000 руб. – 1400 руб.) × 13% = 1118 рублей. При заполнении формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года:

- по строке 020 – 10 000;

- по строке 030 – 1400;

- по строке 040 – 1118;

- по строке 070 – 1118;

- по строкам 100–120 – соответствующие даты;

- по строке 130 – 10 000;

- по строке 140 – 1118.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если в апреле работодатель предоставил работнику имущественный вычет с начала календарного года. ФНС России в письме от 12.04.2017 № БС-4-11/6925 разъяснила следующее.

Работнику в апреле 2021 года произведен возврат суммы НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. В данном случае операцию нужно отразить по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2021 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату.

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года представлять не нужно.

Перерасчет отпускных

Налоговый агент вернул работнику переплату по НДФЛ, возникшую в результате пересчета отпускных. Как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ, ФНС России разъяснила в своем письме от 13.11.2016 № БС-4-11/19483.

Например, доход работника за июль, август и сентябрь 2021 года составил 200 000 рублей. НДФЛ, исчисленный с зарплаты за третий квартал, равен 26 000 руб. (200 000 руб. × 13%). При этом в бюджет фактически было уплачено 25 000 рублей, так как 1000 рублей были возращены работнику как излишне удержанная в прошлом периоде сумма.

В такой ситуации раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев заполняется следующим образом:

- по строкам 100–120 указываются соответствующие даты;

- по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 200 000;

- по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 26 000.

Сумма налога, возвращенная работнику в размере 1000 рублей, отражается по строке 090 раздела 1 расчета за этот же период.

Если нужно пересчитать отпускные, которые были выплачены в прошлом квартале, подход другой.

Например, работнику были выплачены отпускные, с которых бухгалтер удержал и перечислил в бюджет НДФЛ. В следующем отчетном периоде бухгалтер сделал перерасчет отпускных. Нужно ли в такой ситуации подавать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за прошлый период? Это зависит от того, уменьшилась или увеличилась сумма отпускных. Такой вывод следует из письма УФНС по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940.

Вы помните, что раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета за отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Если в результате перерасчета отпускных производится доплата, то «уточненку» подавать не нужно. В таком случае в разделе 1 расчета того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.

Если же в результате перерасчета сумма отпускных уменьшается, то за период, в котором отпускные были начислены, нужно подать уточненный расчет. В разделе 1 «уточненки» необходимо отразить итоговые суммы с учетом уменьшения отпускных.

Перерасчет зарплаты 

Если болезнь работника не учли при заполнении табеля учета рабочего времени, то его зарплата была начислена некорректно. В этом случае перерасчет зарплаты придется отразить в форме 6-НДФЛ.

Если в расчете были допущены ошибки, приводящие к занижению или завышению НДФЛ, нужно представить «уточненку».

Если работник принес больничный, к примеру, за март 2021 года в апреле 2021 года, зарплату за март 2021 года придется пересчитать.

Итоговые суммы с учетом перерасчета отражают в разделе 1 «уточненки» по 6-НДФЛ за I квартал 2021 года по строкам:

- 020 «Сумма начисленного дохода»;

- 040 «Сумма исчисленного налога»;

- 070 «Сумма удержанного налога».

А зарплату за март и НДФЛ с учетом перерасчета показывают по строкам 100–140 раздела 2 за полугодие 2021 года.

Если работник принес больничный за декабрь 2020 года в январе 2021, то бухгалтеру нужно сделать перерасчет зарплаты за декабрь 2020 года.

Итоговые суммы с учетом перерасчета отражают в разделе 1 «уточненки» по 6-НДФЛ за 2020 год в строках:

- 020 «Сумма начисленного дохода»;

- 040 «Сумма исчисленного налога»;

- 070 «Сумма удержанного налога».

Зарплату за декабрь 2020 года и сумму НДФЛ с учетом перерасчета отражают по строкам 100–140 раздела 2 за I квартал 2021 года.

Выплаты уволенному работнику по решению суда 

ФНС России в письме от 11.04.2019 № БС-4-11/6839 разъяснила, как отразить в расчете 6-НДФЛ выплаты, производимые организацией по решению суда уволенному работнику. А именно – заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении.

Так, бывшему сотруднику, уволенному 30 мая 2020 года, по исполнительному листу 5 декабря 2020 года перечислена заработная плата за апрель, май 2020 года. Эти суммы зарплаты нужно отразить в разделе 1 в строках 020, 040, 070 расчета за полугодие 2020 года.

А в разделе 2 зарплату нужно отразить при заполнении расчета 6-НДФЛ за 2020 год:

- по строке 100 – 30.04.2020 (для апреля) / 31.05.2020 (для мая);

- по строке 110 – 05.12.2020;

- по строке 120 – 06.12.2020;

- по строке 130 – сумма заработной платы за май/апрель 2018 года;

- по строке 140 – сумма НДФЛ.

Компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаченную 5 декабря 2020 года, нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за 2020 год. В разделе 2 отразите ее так:

- по строке 100 – 05.12.2020;

- по строке 110 – 05.12.2020;

- по строке 120 – 06.12.2020;

- по строке 130 – сумма компенсации за неиспользованный отпуск;

- по строке 140 – 0.

Премии 

Какой день считать датой получения дохода в виде премии? Это зависит от того, что это за премия – единовременная, за работу по итогам месяца, квартала, года. Однако бывают ситуации, когда непросто отличить единовременную премию от премии по итогам месяца.

Премию можно отнести к выплачиваемой по итогам месяца тогда, когда в приказе о ее выплате указан конкретный месяц, за который она начислена. Для нее дата получения дохода – последний день этого месяца.

Если в приказе руководителя организации не поименован конкретный месяц, за который выплачивается премия, то она не является премией по итогам месяца. Это разовая премия, и для нее дата получения дохода — день выплаты.

Начнем с ежемесячной премии. ФНС России в письме от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@ разъяснила, как заполнить форму 6-НДФЛ по премиальным выплатам.

Так, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим пример. Работнику на основании приказа от 15.07.2021 выплачена 21.07.2021 ежемесячная премия по итогам работы за июнь 2021 года. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2021 года отражается так:

- по строке 100 указывается 30.06.2021;

- по строке 110 – 21.07.2021;

- по строке 120 – 24.07.2021 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

А теперь поговорим о премии по итогам работы за полугодие. В случае начисления и выплаты работникам организации премий (единовременных, квартальных, за полугодие, годовых), являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Письмо ФНС России от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@.

Обратите внимание, что статья 223 Налогового кодекса не содержит положений, позволяющих определить дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии.

Например, работнику на основании приказа от 05.08.2021 выплачена 10 августа 2021 года премия по итогам работы за полугодие за 2021 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2021 года отражается:

- по строке 100 указывается 10.08.2021;

- по строке 110 – 10.08.2021;

- по строке 120 – 11.08.2021;

- по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

И, наконец, единовременная премия. Работнику на основании приказа от 05.08.2021 выплачена 10 августа 2021 года единовременная премия за внедрение программного обеспечения в декабре 2020 – июле 2021 года. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2021 года отражается так:

- по строке 100 указывается 10.08.2021;

- по строке 110 – 10.08.2021;

- по строке 120 – 11.08.2021;

- по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Годовая премия

В письме от 26.10.2017 № ГД-4-11/217685 ФНС России разъяснила, как отразить в расчете 6-НДФЛ доход, полученный работником организации в виде премии по итогам работы за год.

Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Однако налоговики отметили, что статья 223 Налогового кодекса не содержит положений, позволяющих определить дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии. То есть дата выхода приказа о выплате работникам годовой премии значения не имеет.

Поэтому в случае начисления и выплаты работникам организации годовых премий дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Рассмотрим подробнее отражение данной выплаты в расчете 6-НДФЛ.

Так, если работникам организации премии по итогам работы за 2020 год (приказ о выплате от 10.01.2021) выплачены 10 января 2021 года, то в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года операцию нужно отразить следующим образом:

Раздел 1:

по строкам 020, 040, 070 указываются соответствующие суммовые показатели;

Раздел 2:

по строке 100 – 10.01.2018;

по строке 110 – 10.01.2018;

по строке 120 – 11.01.2018;

по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

«На сладкое» – такая экзотика, как премии уволенному работнику. В письме от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@ ФНС России разъяснила, как отразить в расчете 6-НДФЛ премии, выплаченные уволенному работнику.

Так, если премия начислена по итогам работы за месяц (за период действия трудового договора до прекращения трудовых отношений), то датой фактического получения этого дохода будет считаться последний день работы.

Например, дата увольнения и окончательного расчета работника – 15.08.2021. На основании приказа от 31.08.2021 выплачена 08.09.2021 ежемесячная премия по итогам работы за месяц. В расчете нужно отразить премию так:

- по строке 100 указывается 14.08.2021;

- по строке 110 – 08.09.2021;

- по строке 120 – 11.09.2021;

- по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Если же бывшему работнику выплачиваются единовременные премии или премии по итогам работы за квартал (год), то датой фактического получения дохода считается дата их выплаты (перечисления на счет в банке).

Например, уволенному сотруднику (дата увольнения – 15.01.2021) на основании приказа от 25.02.2021 выплачена 27.02.2021 премия по итогам работы за 2020 год. Данная операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года отражается так:

- по строке 100 указывается 27.02.2021;

- по строке 110 – 27.02.2021;

- по строке 120 – 28.02.2021;

- по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Материальная помощь при рождении ребенка 

На основании пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса суммы единовременных выплат (в т. ч. в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагаются НДФЛ, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

В связи с этим ФНС России в письме от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@ разъяснила следующее.

Работодатель вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года после рождения в размере, не превышающем 50 000 рублей. Если же размер указанного дохода, выплачиваемого в налоговом периоде, превысит 50 000 рублей, то данный доход нужно отразить в расчете.

Налоговики также отметили: если организация, выплачивающая работнику такую материальную помощь при рождении ребенка, отразила данный доход в расчете по форме 6-НДФЛ, то организация может отразить такой доход в сведениях по форме 2-НДФЛ.

Возврат излишне удержанного НДФЛ 

Излишне удержанные из дохода физлица суммы НДФЛ налоговый агент должен вернуть налогоплательщику. Эту операцию нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за период, когда был произведен возврат. Как это сделать, разъяснили налоговики в письме УФНС России по городу Москве от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@.

Напомним основные правила возврата налоговым агентом излишне удержанного из дохода физлица НДФЛ. Они установлены статьей 231 НК РФ:

- от налогоплательщика должно быть письменное заявление;

- возврат осуществляется за счет предстоящих платежей как по данному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог;

- возврат производится в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика;

- если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно для того, чтобы вернуть налог в течение трех месяцев, налоговый агент может обратиться в свою инспекцию за возвратом переплаты. Срок для обращения в инспекцию составляет 10 дней с момента получения заявления физлица.

До осуществления возврата из бюджета суммы НДФЛ налоговый агент вправе вернуть физлицу данную сумму налога за счет собственных средств, указали налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@.

Общая сумма НДФЛ, возвращенная налогоплательщикам, отражается по строке 090 расчета 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода. Такой порядок действует и при возврате налога, излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах.

Если налоговый агент в 2021 году возвращает налогоплательщику НДФЛ, излишне удержанный из доходов, полученных в предыдущих налоговых периодах, то данная сумма указывается в строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за соответствующий период 2021 года.

В разделе 2 расчета эта операция не отражается.

На данного налогоплательщика нужно составить уточненную справку по форме 2-НДФЛ, отразив в ней показатели, полученные после пересчета налога за соответствующий налоговый период. Уточненный расчет 6-НДФЛ составлять не нужно.

Об этом же шла речь в письме ФНС России от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@.

Доход, полученный работником за выполнение трудовых обязанностей за рубежом (2 ур)

Федеральная налоговая служба в письме от 27.03.2017 № БС-4-11/5602@ рассмотрела вопрос о заполнении расчета 6-НДФЛ при выплате дохода работникам российской организации, осуществляющим вахтовым методом деятельность на территории иностранного государства.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Работник организации, признаваемый налоговым резидентом РФ, должен самостоятельно исчислить, декларировать и уплатить НДФЛ с доходов, полученных от зарубежных источников. Если же работник не признается налоговым резидентом РФ, то его доход, полученный от зарубежных источников, НДФЛ не облагается (ст. 209 НК РФ).

Таким образом, в отношении дохода, полученного работником-резидентом от источников за пределами РФ, организация-работодатель налоговым агентом не является. Следовательно, указанный доход работника не подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.

Сверхнормативные суточные 

Сверхнормативными суточными называют суммы, превышающие установленный лимит, с которого не уплачивается НДФЛ. Так, на территории России они равны 700 руб./день, а за пределами страны – 2500 руб./день. Суточные сверх норматива облагаются НДФЛ, поэтому информацию об их величине и удержанном налоге с них необходимо отразить в расчете 6-НДФЛ.

Обратите внимание: сумму дохода по строке 020 нужно указать только в части превышения их над установленным лимитом.

Датой фактического получения дохода для облагаемых НДФЛ суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эту дату необходимо указать по строке 100 «Дата фактического получения дохода».

Датой удержания налога (строка 110) будет являться дата фактической выплаты дохода, из которой НДФЛ был удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ). Обратите внимание, что эта дата не может быть раньше последнего числа месяца, ведь НДФЛ не может быть удержан, если доход не получен. А раз доход получен в последний день месяца, то и удержать НДФЛ нужно при ближайшей выплате дохода, произведенной в последний день месяца или позднее (письмо ФНС России от 29.04.2016 № БС-4-11/7893).

Материал подготовлен при участии экспертов бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"