.

6-НДФЛ за 2017 год – по новой форме

Приказ, которым ФНС России внесла изменения в форму расчета 6-НДФЛ и порядок ее заполнения, был опубликован 25 января и вступает в силу 25 марта 2018 года. В нем написано, что новая форма применяется с отчетности за 2017 год. Это значит, что для сдачи не позднее 2 апреля 2018 года мы должны заполнить новый бланк (приказ ФНС России от 17 января 2018 года № ММВ-7-11/18).

На основании статьи 226 и пункта 2 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются организации и предприниматели, выплачивающие денежные и неденежные доходы физическим лицам – налоговым резидентам РФ и нерезидентам.

Все налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Расчет сдают за I квартал (по состоянию на 31 марта), за полугодие (по состоянию на 30 июня), за девять месяцев (по состоянию на 30 сентября), за год (по состоянию на 31 декабря).

Расчет следует представить:

  • за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим периодом;

  • а год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.

Причем, если последний день срока приходится на выходной или праздничный день, то окончание срока сдачи расчета переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В 2018 году сдать форму 6-НДФЛ нужно:

  • за 2017 год - не позднее 02.04.2018;

  • за I квартал 2018 года - не позднее 30.04.2018;

  • за полугодие 2018 года - не позднее 31.07.2018;

  • за девять месяцев 2018 года - не позднее 31.10.2018.

Сведения для заполнения расчета нужно брать из регистров налогового учета по НДФЛ (п. 2.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14.10. 2015 № ММВ-7-11/450).

Что изменилось

Главные поправки связаны с отчетностью правопреемника реорганизованной компании - налогового агента. Это связано с принятием Федерального закона от 27.10. 2017 № 335-ФЗ, которым установлено, что с 1 января 2018 года организация-правопреемник представляет расчет 6-НДФЛ, если реорганизованная организация сама не отчиталась.

В связи с этим на титульном листе расчета появились новые графы:

  • форма реорганизации (ликвидации) код;
  • ИНН/КПП реорганизованной организации.

Заполнять их нужно в случае, если 6-НДФЛ за реорганизованную компанию представляет ее правопреемник по месту своего нахождения, когда сама реорганизованная фирма не успела сдать расчет до завершения реорганизации (п. 5 ст. 230 НК РФ). А также при заполнении уточненных расчетов за более ранние периоды деятельности реорганизованной фирмы.

Также на титульном листе заменен штрих-код: «15202024» вместо «15201027».

Изменения затронули и порядок заполнения расчета 6-НДФЛ:

  • в графе «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены реорганизованной (т.е. уже не действующей) организации по месту ее нахождения (по месту нахождения ее обособленного подразделения);

  • в верхней части титульного листа следует указывать ИНН и КПП правопреемника;

  • в графе «по месту нахождения (учета)» указывают код 215 или 216 (если компания-правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком);

  • в реквизите «Налоговый агент» пишут наименование реорганизованной организации (ее обособленного подразделения).

В графе «Форма реорганизации (ликвидации)» проставляется код, в соответствии с внесенным в порядок заполнения расчета перечнем. Этот перечень содержится в новом приложении № 4.

Для крупнейших налогоплательщиков ИНН и КПП по месту нахождения организации указывают согласно свидетельству о постановке на учет в налоговой инспекции по месту нахождения (5 и 6 разряд КПП – «01»).

Если 6-НДФЛ за 2017 год по новой форме налоговый агент (организация или ИП) представляет в 2018 году за самого себя, а не за предшественника – реорганизованную фирму, то в графе «ИНН/КПП реорганизованной организации» проставляются прочерки.

Также изменились коды мест представления расчета (их теперь 11 вместо 8) (см. таблицу ниже). Появился новый код 124 «По месту жительства члена (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства». А вместо кода 212 «По месту учета российской организации» введены три новых кода:

  • 214 «По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»

  • 215 «По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком»;

  • 216 «По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком».

Коды мест представления расчета

Код

Наименование

120

По месту жительства индивидуального предпринимателя

124

По месту жительства члена (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства

125

По месту жительства адвоката

126

По месту жительства нотариуса

213

По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика

214

По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком

215

По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком

216

По месту учета правопреемника, являющимся крупнейшим налогоплательщиком

220

По месту нахождения обособленного подразделения российской организации

320

По месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя

335

По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в Российской Федерации

Состав расчета не поменялся.

Что учесть при заполнении формы 6-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ составляют нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год. Данные берутся из регистров налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

Обратите внимание!

Отсутствие налоговых регистров по НДФЛ является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, за которое грозит штраф по статье 120 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Если российская организация или индивидуальный предприниматель не производят выплату доходов физическим лицам, то сдавать «нулевой» расчет по форме 6-НДФЛ необязательно (письмо ФНС России от 04.05. 2016 № БС-4-11/7928). Такая же позиция выражена и в отношении обособленных подразделений в письме ФНС России от 23.03. 2016 № БС-4-11/4901. Так, если обособленное подразделение организации не производит выплату доходов физическим лицам, то представлять «нулевой» расчет 6-НДФЛ по этому подразделению не нужно. Чиновники отметили, что обязанность представлять расчет 6-НДФЛ по месту учета возникает у организаций в случае, если они в соответствии со статьей 226 и пунктом 2 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ признаются налоговыми агентами.

Если доход получен работником организации - налоговым резидентом России от источников за пределами нашей страны, то в отношении такого дохода организация-работодатель не является налоговым агентом. В расчете по форме 6-НДФЛ такой доход отражать не нужно (письмо ФНС России от 27.03. 2017 г. № БС-4-11/5602@).

Состав формы 6-НДФЛ и общий порядок заполнения

Расчет состоит из разделов, каждый из которых обязателен для заполнения:

Титульный лист;

Раздел 1 «Обобщенные показатели»;

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Отчетность нужно представлять в электронной форме по ТКС. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек работодатели могут представить данный расчет сумм налога на бумажных носителях.

При заполнении формы Расчета не допускается:

  • исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

  • двусторонняя печать на бумажном носителе;

  • скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении формы Расчета должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.

При заполнении расчета на бумажном носителе допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

Актуально

При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком «точка». Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных полях проставляется прочерк. Например, при указании десятизначного ИНН организации в поле из двенадцати знакомест показатель заполняется слева направо, начиная с первого знакоместа, в последних двух знакоместах ставится прочерк: «ИНН 5024002119--». Дробные числовые показатели заполняются аналогично: «1234356--------.50».

Форма Расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно.

На каждой странице Расчета в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляется дата подписания и подпись.

Титульный лист

На титульном листе проставляют ИНН и КПП организации (предпринимателя или другого лица, которое занимается частной практикой и признается налоговым агентом, - адвоката, нотариуса и др.). Если форма сдается по обособленному подразделению, проставляют КПП подразделения. По строке «Налоговый агент» указывают краткое или полное наименование организации в соответствии с учредительными документами (предприниматели - фамилию, имя, отчество (если имеется) полностью).

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, причем независимо от того, что обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе (письмо ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@). Представлять расчет в отношении работников этих обособленных подразделений нужно по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по гражданско-правовым договорам, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

По строке «Номер корректировки» - при представлении в налоговый орган первичного Расчета проставляется «000», при представлении уточненного расчета, если в первичном расчете были обнаружены ошибки либо изменились данные о суммах доходов или налога, указывается номер корректировки («001», «002» и так далее).

По НДФЛ нет отчетных периодов, поэтому в расчете 6-НДФЛ имеется строка «Период представления (код)». Для ее заполнения введены коды:

  • 21        1 квартал

  • 31        полугодие

  • 33        девять месяцев

  • 34        год

  • 51        1 квартал при реорганизации (ликвидации) организации

  • 52        полугодие при реорганизации (ликвидации) организации

  • 53        9 месяцев при реорганизации (ликвидации) организации

  • 90        год при реорганизации (ликвидации) организации

Так, в расчете 6-НДФЛ за I квартал по строке «Период представления» следует указать код «21». А если компания была реорганизована (ликвидирована), например, в феврале, то в строке «Период представления» нужно указать код «51». В расчете 6-НДФЛ за год ставят код «34».

По строке «Налоговый период (год)» - соответствующий период (например, 2017).

Также нужно указать код налогового органа по месту учета налогового агента, в который представляется Расчет:

  • для организации - инспекция по месту их нахождения;

  • для обособленного подразделения – инспекция о месту нахождения подразделения;

  • для индивидуального предпринимателя - по месту жительства или по месту своего учета в связи с осуществлением деятельности на ЕНВД или ПСН (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По строке «По месту нахождения (учета) (код)» проставляют код места представления Расчета налоговым агентом (см. таблицу).

Кроме того, на титульном листе нужно также указать код ОКТМО и номер контактного телефона.

Расчет нужно заполнять по отдельно каждому коду по ОКТМО. Их перечень установлен Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (утв. приказом Росстандарта от 14.06. 2013 № 159-ст).

Если доходы выплачивает как головная компания, так и обособленное подразделение, нужно заполнить два расчета с разными кодами по ОКТМО и представить их в две налоговые инспекции - по принадлежности кодам.

Индивидуальные предприниматели указывают код по ОКТМО по месту жительства или по месту учета в связи с осуществлением деятельности на ЕНВД и ПСН (п. 1.10 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

В письме ФНС России от 12.08. 2016 года № ГД-4-11/14772 разъяснено, как исправлять ошибку в 6-НДФЛ в части указания КПП или ОКТМО. Нужно представить в налоговый орган два расчета по форме 6-НДФЛ:

  • уточненный расчет с указанием тех же КПП или ОКТМО и нулевыми показателями (чтобы «обнулить» начисления в карточке расчетов с бюджетом);

  • первичный расчет с указанием правильных КПП и / или ОКТМО.

Уточненный расчет

Уточненный расчет нужно представить (п. 6 ст. 81 НК РФ):

  • если выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений;

  • если выявлены ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

На титульном листе налоговый агент должен проставить:

  • при представлении первичного расчета – значение «000»;

  • при представлении уточненного расчета – номер корректировки (значение «001», «002» и т. д.).

Таким образом, «уточненка» подается в том случае, если налоговый агент обнаружит, что в первоначальном расчете не отразил какие-либо сведения или допустил ошибку, которая привела к занижению или завышению суммы налога (письмо ФНС России от 15.12. 2016 № БС-4-11/24065@).

Например, если сентябрьская зарплата выдана работникам 30 сентября, то в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев эту операцию нужно указать только в разделе 1. В разделе 2 эта выплата должна отражаться при заполнении годового расчета. Поскольку срок перечисления налога, удержанного с сентябрьской зарплаты, наступает в октябре. То есть приходится на другой отчетный период.

Так как отражение операций по выплате зарплаты за сентябрь в расчете 6-НДФЛ за девять месяцев не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представлять уточненный расчет за данный период не нужно. Кроме того, поскольку сведения о сентябрьской зарплате уже отражены в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев, повторно указывать их в расчете 6-НДФЛ за отчетный год не требуется.

Если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то для ее исправления налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту учета два расчета (письмо ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772@). А именно:

  • уточненный расчет с неправильным КПП или ОКТМО (тем, который был указан в первоначально представленном расчете). При этом показатели всех разделов должны быть нулевыми;

  • первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.

Дополнительно в ведомстве сообщают, что если первичный расчет с правильными кодами КПП или ОКТМО будет направлен в налоговую после срока, установленного Налоговым кодексом для представления расчета, то инспекторы за такое правонарушение штраф не выпишут.

Кроме того, для достоверного формирования состояния расчетов с бюджетом (в случае изменения данных КРСБ после подачи «уточненок» с указанием правильных ОКТМО и КПП), вы можете подать заявление на уточнение ошибочно заполненных реквизитов расчетных документов в соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса.

Раздел 1 «Обобщенные показатели»

В Разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если работодатель выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 1, за исключением строк 060 - 090, заполняется для каждой из ставок налога.

В случае если показатели соответствующих строк Раздела 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц.

Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 - 090 заполняются на первой странице Раздела 1.

По строке 010 нужно указать соответствующую ставку налога, с применением которой исчислены суммы налога.

По строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. В этой строке указываются все доходы, дата получения которых приходится на период представления расчета. Например, если это I квартал, то следует указать всю зарплату, начисленную за январь - март, включая часть зарплаты за март, выплаченную в апреле (п. 2 ст. 223 НК РФ, письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Если пособие по временной нетрудоспособности начислено в одном отчетном периоде, а выплачено в другом, то и сумма дохода (строка 020), и сумма исчисленного с него НДФЛ (строка 040) должны быть отражены в отчете, который составляется за период, на который приходится период выплаты пособия. Это разъяснение дано в письме ФНС России от 01.08. 2016 № БС-4-11/13984. Напомним, что в целях НДФЛ датой получения денежного дохода (в том числе дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности) считается день его выплаты.

По строке 025 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода.

По строке 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. Если сумма предоставленных работнику вычетов по НДФЛ превышает начисленную ему зарплату, по строке 030 «Сумма налоговых вычетов» указывается только зачтенная сумма вычета, которая равна сумме начисленного дохода, указанная по строке 020 (письмо ФНС России от 05.08.2016 № БС-4-11/14373).

По строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке. Эту сумму считают так: (общий доход (стр. 020) – общий вычет (стр. 030) х ставка НДФЛ (стр. 010).

По строке 045 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода.

По строке 050 - обобщенная по всем иностранным работникам, работающим по патентам, сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.

Далее указывают сводные показатели по всем ставкам налога.

По строке 060 укажите общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, количество физических лиц не корректируется.

Как одно лицо учитывается: человек, получивший в течение одного периода доходы по разным договорам; человек получивший доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам.

По строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

По строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (например, в случае, когда физлицо получает доход в натуральной форме или в виде материальной выгоды). Общая сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом с этих доходов, отражается в строке 080, если иные доходы в денежной форме отсутствуют (письмо ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@).

Обратите внимание!

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

По строке 090 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»

В Разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, предельные сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

В этом разделе нужно отразить:

  • по строке 100 - дату фактического получения доходов, отраженных по строке 130.
  • по строке 110 - дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130.

  • по строке 120 - дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

  • по строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычета НДФЛ) в указанную в строке 100 дату. В эту сумму входит и выплаченный в середине месяца аванс;

  • по строке 140 - обобщенную сумму удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Дата фактического получения дохода

Дата фактического получения дохода - это дата, на которую доход подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида дохода.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход, независимо от того, выпадает указанная дата на выходной или нерабочий праздничный день (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

Дата фактического получения дохода также определяется (ст. 223 НК РФ):

  • как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

  • как последний рабочий день, за который начислен доход при увольнении до окончания месяца;

  • как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

  • как день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

  • как день зачета встречных однородных требований;

  • как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику;

  • как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

  • как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Как видим, особые сроки установлены для заработной платы (последний день месяца или день увольнения) и для материальной выгоды с заемных средств и для командировочных расходов (последний день месяца).

Для всех остальных доходов дата фактического получения дохода - это день его выплаты. Значит, при каждой выплате таких доходов у агента возникает обязанность исчислить, удержать НДФЛ, и на следующий день перечислить его в бюджет.

Итак, удерживать НДФЛ нужно в день фактического получения дохода. Дата фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда, признается последний день месяца, за который премия была начислена. Доходы в виде других премий считаются фактически полученными в день выплаты. На это указал Минфин России в письме от 4 апреля 2017 года № 03-04-07/19708, которое ФНС России в качестве приложения к своему письму от 11.04. 2017 № БС-4-11/6836@ разослала нижестоящим налоговым органам для использования в работе.

Датой фактического получения дохода (строка 100) для заработной платы уволенного сотрудника признается день увольнения. В этот же день работодатель обязан выплатить все причитающиеся ему суммы (ст. 140 ТК РФ). Если же работник в день увольнения не работал, то все деньги ему нужно выплатить не позднее следующего дня после того, как уволенный предъявит требования о расчете. При выплате этих сумм и удерживается НДФЛ. Заполняя раздел 2 расчета, в строку 110 следует поставить ту дату, когда осуществлены выплаты. Срок перечисления налога (строка 120) - следующий день после даты из строки 110 (или следующий рабочий день, если срок уплаты пришелся на выходной).

Актуально

Новая отчетность по НДФЛ требует ведения детального учета доходов по видам (зарплата, отпускные, больничные и др.), по датам выплаты и суммам удержанного НДФЛ с каждой выплаты. Это позволит заполнить 6-НДФЛ достоверными данными.

Дата фактического получения доходов указывается по строке 100 раздела 2 расчета. С 2016 года НДФЛ исчисляется нарастающим итогом на дату фактического получения дохода (а не по итогам каждого месяца) (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Заметим, что в форму 6-НДФЛ информация из платежных поручений не поступает. В строке 140 расчета указывается сумма удержанного налога, и неважно, какая сумма потом перечислена в бюджет.

Сроки уплаты НДФЛ 

В строку 120 проставляем срок уплаты НДФЛ - дату, не позднее которой НДФЛ должен быть уплачен по закону. Чаще всего это дата, следующая за датой в строке 110.

НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных нужно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены. Значит, по строке 120 проставляется конец месяца, указанного по строке 110.

Это правило действует и в том случае, когда отпуск предоставлен работнику с последующим увольнением (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@). Например, если отпускные работнику были выплачены 15 марта 2017 года, то раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал нужно было заполнить следующим образом:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 15.03.2017;

  • по строке 110 «Дата удержания налога» — 15.03.2017;

  • по строке 120 «Срок перечисления налога» — 31.03.2017;

  • по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

Если срок уплаты приходится на выходной день или праздник, он сдвигается на следующий рабочий день после выходных (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312). Например, отпускные за январь 2017 года были выплачены 14 января. Срок уплаты НДФЛ (31 января) выпал на воскресенье. Значит, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ данную операцию нужно было отразить следующим образом:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 13.01.2016;

  • по строке 110 «Дата удержания налога» — 13.01.2016;

  • по строке 120 «Срок перечисления налога» — 01.02.2017 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК РФ).

Данные об НДФЛ, удержанном налоговым агентом, налоговая служба самостоятельно сверяет с его карточкой расчетов по каждому сроку уплаты из раздела 2.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Сложные вопросы заполнения формы 6-НДФЛ

Рассмотрим отдельные сложные вопросы заполнения расчета 6-НДФЛ, опираясь на разъяснения чиновников.

Начало и окончание операции приходятся на разные отчетные периоды (2 ур)

ФНС России в своих письмах от 12.02. 2016 № БС-3-11/553@, от 25.02. 2016 года № БС-4-11/3058@, от 15.03. 2016 № БС-4-11/4222@ разъяснила нюансы заполнения расчета. Форма 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена.

Таким образом, в случае если работникам заработная плата за март 2017 года выплачена, например, 05.04.2017, а НДФЛ перечислен 06.04.2017, то операция отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 за I квартал 2017 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года:

  • по строке 100 указывается 31.03.2017;

  • по строке 110 - 05.04.2017;

  • по строке 120 - 06.04.2017;

  • по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Рассмотрим операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году. Например, заработная плата, начисленная за декабрь 2017 года, выплачена 9 января 2018 года. Сумма НДФЛ с этой зарплаты отражается в расчете 6-НДФЛ за 2016 год только по строке 040 и не отражается по строкам 070 и 080. При этом декабрьский НДФЛ должен быть отражен в расчете за I квартал 2018 года следующим образом (письмо ФНС России от 29.11. 2016 № БС-4-11/22677@):

  • по строке 070 раздела 1;

  • по строке 100 указывается 31.12.2017;

  • по строке 110 - 09.01.2018;

  • по строке 120 - 10.01.2018;

  • по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Актуально

Если организация выплатила работникам дивиденды только во втором квартале (в первом квартале выплат в пользу физлиц не было), то расчет по форме № 6-НДФЛ нужно представить за полугодие, девять месяцев и за год. Так разъяснила ФНС России в своем письме от 23.03. 2016 № БС-4-11/4958.Также налоговики отметили, что если в III и в IV кварталах выплат в пользу физических лиц не будет, то при составлении расчета за девять месяцев и за год налоговый агент должен заполнить только раздел 1, а раздел 2 расчета в данном случае не заполняется.

Итак, напомним общее правило: если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то в расчете 6-НДФЛ операция отражается в том периоде, в котором она завершена. Момент завершения операции относится к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25.01. 2017 г№ БС-4-11/1250@).

Датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829). Удержать исчисленный НДФЛ с дохода в виде зарплаты следует при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321). А перечислить налог с зарплаты в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01. 2016 № БС-4-11/546@).

В письме от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ ФНС России разъяснила, как отражать в расчете 6-НДФЛ перерасчет по зарплате в связи с выявлением арифметических ошибок.

В случае перерасчета в январе 2018 года заработной платы за декабрь 2017 года в связи с выявлением арифметических ошибок суммы зарплаты с учетом перерасчета отражаются:

  • в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2017 год;

  • в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2018 года.

Выплата зарплаты до окончания месяца

Зарплату нередко выдают до конца месяца. Как ситуацию с «досрочной» зарплатой отразить в отчете 6-НДФЛ?

Такую ситуацию пришлось рассматривать ФНС России в письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106.

Статья 223 Налогового кодекса РФ устанавливает, что датой фактического получения заработной платы является последний день месяца, за который она начислена. Итак, если работникам зарплата за январь 2017 года выплачена 25.01.2017, то в строку 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ в этом случае для зарплаты за январь 2017 года следует поставить 31.01.2017, за февраль ― 28.02.2017 и т д.

Так, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года эта операция отражается так:

  • в строке 100 указывается 31.01.2017;

  • в строке 110 ― 25.01.2017;

  • в строке 120 — 26.01.2017;

  • в строках 130 и 140 проставляются соответствующие суммовые показатели.

Отпускные и больничные

При заполнении раздела 2 по больничным и отпускным не важно, когда и за какой период они начислены. Важна только дата их выплаты. Она должна быть проставлена в строках 100 и 110. В строке 120 указывают последний день месяца (с учетом переноса, если он пришелся на выходной день), отраженного в строках 100 и 110.

ФНС России в письме от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@ сообщила, как заполнить расчет 6-НДФЛ в ситуации, когда отпускные начисляются и выплачиваются в конце одного отчетного (налогового) периода, а срок перечисления НДФЛ наступает в другом периоде.

Так, отпускные были оплачены работнику 30 декабря 2017 года. Срок перечисления НДФЛ в таком случае - 9 января 2018 года (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года рассматриваемая операция отражается так:

  • по строке 100 указывается 30.12.2017;

  • по строке 110 - 30.12.2017;

  • по строке 120 - 09.01.2018;

  • по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Аналогично заполняем расчет 6-НДФЛ и при выплате больничного (письмо ФНС России от 13.03. 2017 № БС-4-11/4440@).

Например, работнику выплата пособия по временной нетрудоспособности произведена 09.12.2017, но при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты наступает в другом периоде представления, а именно 09.01.2018 (в соответствии с п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год.

В разделе 2 расчета за первый квартал 2018 года нужно отразить:

  • по строке 100 указывается 09.12.2017;

  • по строке 110 - 09.12.2017;

  • по строке 120 - 09.01.2018 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

  • по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Доплаты к отпускным

ФНС России в письме от 16.08. 2017 № ЗН-4-11/16202@ разъяснила вопрос о заполнении форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате вместе с отпускными единовременной доплаты к ежегодному отпуску.

Такие доплаты не являются частью отпускных, поэтому в расчете 6-НДФЛ их нужно отражать иначе, чем отпускные.

Дата фактического получения дохода в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (подп.1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. По строке 110 - дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов.

По строке 120 нужно указать дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. Перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В справке по форме 2-НДФЛ сумма единовременной доплаты к ежегодному отпуску, которая выплачивается вместе с отпускными, отражается по коду дохода 4800.

Выплата дохода в натуральной форме 

В письме от 28.03. 2016 № БС-4-11/5278 ФНС России пояснила на примере, как отразить в расчете операцию по выплате дохода в натуральной форме. Так, если этот вид дохода выплачивается работнику 01.03.2017, то данная операция отражается в строках 020, 040, 080 раздела 1 и строках 100 – 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года. В разделе 2 данная операция должна быть отражена следующим образом:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 01.03.2017;

  • по строке 110 «Дата удержания налога» - 01.03.2017;

  • по строке 120 «Срок перечисления налога» - 02.03.2017;

  • по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» - соответствующий суммовой показатель;

  • по строке 140 «Сумма удержанного налога» - 0.

Рассмотрим еще ситуацию: организация передала 20 июня 2017 года бывшему работнику подарок – телевизор стоимостью 10 000 рублей (доход в натуральной форме). Иных выплат данному работнику не производилось (письмо ФНС России от 16.11. 2016 № БС-4-11/21695@).

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года данная операция должна быть отражена следующим образом:

  • по строке 100 указывается 20.06.2017;

  • по строкам 110, 120 - 00.00.0000;

  • по строке 130 – 10 000;

  • по строке 140 - 0.

Денежные подарки и призы

Доходы в виде полученных от фирмы подарков, денежных призов стоимостью не более 4000 рублей за календарный год не облагаются НДФЛ и не отражаются в форме 6-НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Но компания должна вести персонифицированный учет подобных доходов (письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-04-06/2650, ФНС России от 19.01. 2017 № БС-4-11/787@). Как только такой доход превысит 4000 рублей за календарный год, то это нужно будет отразить в форме 6-НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде денежного приза является дата его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержать исчисленный НДФЛ с такого дохода следует при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты денег физическому лицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Например, фирма 8 июня 2017 года выплатила сотруднику - налоговому резиденту РФ денежный подарок в размере 7000 рублей. Стандартные вычеты не заявлены. В форме 6-НДФЛ за полугодие нужно сформировать показатели:

  • по строке 020 - 3 000;

  • по строке 040 - 390;

  • по строке 070 - 390;

  • по строке 100 - 08.06.2017;

  • по строке 110 - 08.06.2017;

  • по строке 120 - 09.06.2017;

  • по строке 130 - 3 000;

  • по строке 140 - 390.

Налоговые вычеты

В письме от 20.06. 2016 № БС-4-11/10956@ ФНС России разъяснила порядок заполнения расчета 6-НДФЛ с учетом предоставления работнику имущественного и стандартного налоговых вычетов.

Так, например, если в марте 2017 года сотруднику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 100 000 рублей за февраль 2017 года и начислен оклад за март в сумме 100 000 рублей, по строке 130 раздела 2 расчета за I квартал 2017 года нужно указать полную сумму дохода (без учета вычета), а именно 100 000 рублей.

Когда работнику представлен стандартный налоговый вычет: например, за февраль сотруднику начислен оклад 10 000 рублей и предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей. Сумма НДФЛ составит: (10 000 руб. – 1400 руб.) × 13% = 1118 рублей. При заполнении формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.:

  • по строке 020 - 10 000;

  • по строке 030 - 1400;

  • по строке 040 - 1118;

  • по строке 070 - 1118;

  • по строкам 100 - 120 - соответствующие даты;

  • по строке 130 - 10 000;

  • по строке 140 - 1118.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если в апреле работодатель предоставил работнику имущественный вычет с начала календарного года. ФНС России в письме от 12.04. 2017 года № БС-4-11/6925 разъяснила следующее.

Работнику в апреле 2017 года произведен возврат суммы НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. В данном случае операцию нужно отразить по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату.

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года представлять не нужно.

Перерасчет отпускных 

Налоговый агент вернул работнику переплату по НДФЛ, возникшую в результате пересчета отпускных. Как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ ФНС разъяснила в своем письме от 13.10. 2016 № БС-4-11/19483.

Например, доход работника за июль, август и сентябрь 2017 года составил 200 000 руб. НДФЛ, исчисленный с зарплаты за третий квартал, равен 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%). При этом в бюджет фактически было уплачено 25 000 руб., так как 1000 рублей была возращена работнику как излишне удержанная в прошлом периоде.

В такой ситуации раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев заполняется следующим образом:

  • по строкам 100-120 указываются соответствующие даты;

  • по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 200 000;

  • по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 26 000.

Сумма налога, возвращенная работнику в размере 1000 рублей, отражается по строке 090 раздела 1 расчета за этот же период.

Ежемесячная премия 

ФНС России в письме от 10.10.2017 года № ГД-4-11/20374@ разъяснила, как заполнить форму 6-НДФЛ по премиальным выплатам.

Так, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

К примеру, работнику на основании приказа от 15.07.2017 выплачена 21.07.2017 ежемесячная премия по итогам работы за июнь 2017 года. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

  • по строке 100 указывается 30.06.2017;

  • по строке 110 - 21.07.2017;

  • по строке 120 - 24.07.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

  • по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Премия по итогам работы за полугодие

В случае начисления и выплаты работникам организации премий (единовременных, квартальных, за полугодие, годовых), являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Письмо ФНС России от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@.

Обратите внимание!

Статья 223 Налогового кодекса РФ не содержит положений, позволяющих определить дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии

Врез 6

Обратите внимание.

Конец вреза 6

Например, работнику на основании приказа от 05.08.2017 выплачена 10.08.2017 премия по итогам работы за полугодие за 2017 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

  • по строке 100 указывается 10.08.2017;

  • по строке 110 - 10.08.2017;

  • по строке 120 - 11.08.2017;

  • по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Единовременная премия

Работнику на основании приказа от 05.08.2017 выплачена 10.08.2017 единовременная премия за внедрение программного обеспечения в декабре 2016 г. - июле 2017 г. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

  • по строке 100 указывается 10.08.2017;

  • по строке 110 - 10.08.2017;

  • по строке 120 - 11.08.2017;

  • по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Годовая премия

В письме от 26 октября 2017 года № ГД-4-11/217685 ФНС России разъяснила, как отразить в расчете 6-НДФЛ доход, полученный работником организации в виде премии по итога работы за год.

Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Однако налоговики отметили, что статья 223 Налогового кодекса РФ не содержит положений, позволяющих определить дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии. То есть дата выхода приказа о выплате работникам годовой премии значения не имеет.

Поэтому в случае начисления и выплаты работникам организации годовых премий, дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Рассмотрим подробнее отражение данной выплаты в расчете 6-НДФЛ.

Так, если работникам организации премии по итогам работы за 2017 год (приказ о выплате от 10.01.2018 г.) выплачены 10.01.2018, то в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года операцию нужно отразить следующим образом:

Раздел 1:

  • по строкам 020, 040, 070 указываются соответствующие суммовые показатели;

Раздел 2:

  • по строке 100 - 10.01.2018;

  • по строке 110 - 10.01.2018;

  • по строке 120 - 11.01.2018;

  • по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Премии уволенному работнику

В письме от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@ ФНС России разъяснила, как отразить в расчете 6-НДФЛ премии, выплаченные уволенному работнику.

Так, если премия начислена по итогам работы за месяц (за период действия трудового договора до прекращения трудовых отношений), то датой фактического получения этого дохода будет считаться последний день работы.

Например, дата увольнения и окончательного расчета работника 15.08.2017. На основании приказа от 31.08.2017 выплачена 08.09.2017 ежемесячная премия по итогам работы за месяц. В расчете нужно отразить премию так:

  • по строке 100 указывается 14.08.2017;

  • по строке 110 - 08.09.2017;

  • по строке 120 - 11.09.2017 (9 и 10 сентября – выходные, поэтому срок перечисление переносится);

  • по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Если же бывшему работнику выплачиваются единовременные премии или премии по итогам работы за квартал (год), то датой фактического получения дохода считается дата их выплаты (перечисления на счет в банке).

Например, уволенному сотруднику (дата увольнения - 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается:

  • по строке 100 указывается 27.02.2017;

  • по строке 110 - 27.02.2017;

  • по строке 120 - 28.02.2017;

  • по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Материальная помощь при рождении ребенка 

На основании пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ суммы единовременных выплат (в т. ч. в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагаются НДФЛ, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

В связи с этим ФНС России в письме от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@ разъяснила следующее.

Работодатель вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года после рождения в размере, не превышающем 50 000 рублей. Если же размер указанного дохода, выплачиваемого в налоговом периоде, превысит 50 000 рублей, то данный доход нужно отразить в расчете.

Налоговики также отметили, если организация, выплачивающая работнику такую материальную помощь при рождении ребенка, отразила данный доход в расчете по форме 6-НДФЛ, то организация может отразить такой доход в сведениях по форме 2-НДФЛ.

Возврат излишне удержанного НДФЛ 

Излишне удержанные из дохода физлица суммы НДФЛ налоговый агент должен вернуть налогоплательщику. Эту операцию нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за период, когда был произведен возврат.

Как это сделать, разъяснили налоговики в письме УФНС России по городу Москве от 17.07. 2017 № БС-4-11/13832@.

Напомним основные правила возврата налоговым агентом излишне удержанного из дохода физлица НДФЛ. Они установлены статьей 231 НК РФ:

  • от налогоплательщика должно быть письменное заявление;

  • возврат осуществляется за счет предстоящих платежей как по данному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог;

  • возврат производится в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика;

  • если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно для того, чтобы вернуть налог в течение трех месяцев, налоговый агент может обратиться в свою инспекцию за возвратом переплаты. Срок для обращения в инспекцию составляет 10 дней с момента получения заявления физлица.

До осуществления возврата из бюджета суммы НДФЛ налоговый агент вправе вернуть физлицу данную сумму налога за счет собственных средств, указали налоговики.

Общая сумма НДФЛ, возвращенная налогоплательщикам, отражается по строке 090 расчета 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода. Такой порядок действует и при возврате налога, излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах.

Если налоговый агент в 2017 году возвращает налогоплательщику НДФЛ, излишне удержанный из доходов, полученных в предыдущих налоговых периодах, то данная сумма указывается в строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за соответствующий период 2017 года.

В разделе 2 расчета эта операция не отражается.

На данного налогоплательщика нужно составить уточненную справку по форме 2-НДФЛ, отразив в ней показатели, полученные после пересчета налога за соответствующий налоговый период. Уточненный расчет 6-НДФЛ составлять не нужно.

Сверхнормативные суточные

Сверхнормативными суточными называют суммы, превышающие установленный лимит, с которого не уплачивается НДФЛ. Так, на территории России они равны 700 руб./день, а за пределами страны – 2500 руб./день. Суточные сверх норматива облагаются НДФЛ, поэтому информацию об их величине и удержанном налоге с них необходимо отразить в расчете 6-НДФЛ.

Обратите внимание: сумму дохода по строке 020 нужно указать только в части превышения их над установленным лимитом.

Датой фактического получения дохода для облагаемых НДФЛ суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эту дату необходимо указать по строке 100 «Дата фактического получения дохода».

Датой удержания налога (строка 110) будет являться дата фактической выплаты дохода, из которой НДФЛ был удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ). Обратите внимание, что эта дата не может быть раньше последнего числа месяца, ведь НДФЛ не может быть удержан, если доход не получен. А раз доход получен в последний день месяца, то и удержать НДФЛ нужно при ближайшей выплате дохода, произведенной в последний день месяца или позднее (письмо ФНС России от 29 апреля 2016 г. № БС-4-11/7893).

Отражение сверхнормативных суточных в расчете 6-НДФЛ

Сотрудник ООО "Актив" был в командировке внутри страны 4 дня с 22 по 25 мая 2017 года. 26 мая он представил авансовый отчет по командировке на территории РФ, где указаны суточные за 4 дня командировки в размере 4000 руб. (4 дня × 1000 руб./день). 

Сумма суточных сверх нормы составила (1000 руб. – 700 руб.) × 4 = 1200 руб. 29 мая авансовый отчет был утвержден генеральным директором. 

Аванс за май был выплачен 15 мая 2017 года в размере 34 400 рублей. 5 июня 2017 работнику выплачен остаток зарплаты за май в размере 25 600 руб. 

По строке 130 указываем сумму фактически полученного дохода 61 200 руб. (34 400 руб.+ 25 600 руб. + 1200 руб.). 

Определим размер НДФЛ с зарплаты: (34 400 руб. + 25 600 руб.)×13% = 7800 руб. НДФЛ со сверхнормативных суточных составляет 156 руб. (1200 руб. × 13%). 

Сумма удержанного налога, которую нужно отразить в строке 140 - 7956 руб. (7800 руб.+ 156 руб.). НДФЛ был перечислен в бюджет в срок (06.06.2017). 

Раздел 2 формы 6-НДФЛ нужно заполнить следующим образом: 

- строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.05.2017; 

- строка 110 «Дата удержания налога» — 05.06.2017; 

- строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.06.2017; 

- строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 61 200; 

- строка 140 «Сумма удержанного налога» — 7956.

Пример заполнения формы 6-НДФЛ

ООО «Альфа» за 2017 год выплатила доходы работникам в общей сумме 9 800 000 руб. 

Количество сотрудников составляет 23 человека. На основании трудовых договоров зарплата выплачивается 5 числа каждого месяца. Д

атой фактического получения зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). 

Поэтому в строке 100 нужно записать 31-е (30-е) число. Удержать налог надо при фактической выдаче денег, то есть 5-го числа каждого месяца (строка 110).

 А перечислить НДФЛ (строка 120) нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, то есть не позднее 6-го числа месяца (п.4, п.6 ст. 226 НК РФ). Общая сумма налоговых вычетов составила 388 700 руб.. 

Сумма НДФЛ с заработной платы в 2017 году: (9 800 000 руб. – 388 700 руб.) x 13% = 1 223 469 руб. 

Зарплата за сентябрь выдана в октябре, поэтому выплаты отражаются в разделе 2 расчета за год. 

Сумма начисленной сотрудникам зарплаты составила 1 070 000 рублей. 

Сумма налоговых вычетов – 31 300 рублей. НДФЛ составил 135 031 рублей. 

Дата фактического получения дохода – 31 сентября 2017 года, дата удержания налога (дата выдачи зарплаты) – 5 октября, крайний срок перечисления НДФЛ – 6 октября. 

За октябрь 2017 года сумма начисленной сотрудникам зарплаты составила 1 150 000 рублей. 

Сумма налоговых вычетов – 36 700 рублей. НДФЛ составил 144 729 рублей. 

Дата фактического получения дохода – 31 октября 2017 года, дата удержания налога (дата выдачи зарплаты) – 7 ноября (т.к. 4, 5, 6 ноября - праздничные выходные дни, , бухгалтер перечислил зарплату 7 ноября и в этот же день удержал НДФЛ), крайний срок перечисления НДФЛ – 8 ноября. 

За ноябрь 2017 года сумма начисленной сотрудникам зарплаты составила 850 000 рублей. 

Сумма налоговых вычетов – 25 000 рублей. Сумма НДФЛ – 107 250 рублей. 

Дата фактического получения дохода – 30 ноября 2017 года, дата удержания налога – 5 декабря, крайний срок перечисления НДФЛ – 6 декабря. 

Сумма начисленной сотрудникам зарплаты за декабрь 2017 года составила 1 100 000 рублей. 

Сумма налоговых вычетов – 29 000 рублей. Сумма НДФЛ составила 139 230 рублей. 

Заработная плата за декабрь 2016 года выплачена 9 января 2018 года, поэтому доходы этого месяца и НДФЛ отразятся в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за отчетный год только по строкам 020 и 040. 

Декабрьскую зарплату нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года: 

- по строке 070 раздела 1; 

- по строке 100 - 31.12.2016;

 - по строке 110 - 09.01.2017; 

- по строке 120 - 10.01.2017; 

- по строке 130 - 1 100 000; 

- по строке 140 - 139 230. 

В течение отчетного года выплачивались отпускные: 

27 февраля – 35 000 руб. (НДФЛ – 4550 руб.). 

Дата удержания – 27 февраля, срок перечисления – 28 февраля. 5 мая – 29 000 руб. (НДФЛ – 3770 руб.). 

Дата удержания – 5 мая, срок перечисления – 31 мая. 19 октября – 30 000 руб. (НДФЛ – 3900 руб.). 

Дата удержания – 19 октября, срок перечисления – 31 октября. 1 ноября 2017 года организация выдала своему работнику Петрову В.Н. заем в размере 150 000 рублей на один год. 

Согласно договору о предоставлении займа Петров должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 3% годовых. 

Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования Банка России (ключевая ставка) составляет 9% годовых.

 Сумма процентов составила: - за ноябрь: 150 000 руб. x 3% x 30/365 = 369,86 руб. - за декабрь: 150 000 руб. x 3% x 31/365 = 382,19 руб. 

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (ключевой ставки), составила: - за ноябрь: 150 000 руб. x 9% x 2/3x 30/365 = 739,73 руб. - за декабрь: 150 000 руб. x 9% x 2/3x 31/365 = 764,38 руб. 

Материальная выгода за пользование займом: - в ноябре: 739,73 руб. - 369,86 руб. = 369,87 руб. - в декабре: 764,38 руб. - 382,19 руб. = 382,19 руб. 

Сумма НДФЛ к удержанию составила: - за ноябрь: 369,87 руб. x 35% = 129 руб. - за декабрь: 382,19 руб. x 35% = 134 руб. Датой получения дохода в виде экономии на процентах нужно считать последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это 30 ноября и 31 декабря.

 Работник Васильев А.А. является одним из учредителей ООО «Альфа». 19 декабря он получил дивиденды в сумме 25 000 руб., выплаченные за прошедший год. 

Сумма налога на доходы, удержанная с Васильева, составила: 3250 руб. (25 000 руб. x 13%). 

Общая сумма НДФЛ за 2017 год (строка 070 раздела 1 (без учета декабрьского НДФЛ)): 1 084 239 руб. + 4550 руб. + 3770 руб. + 3900 руб. + 3250 руб. + 129 руб.+ 134 руб. = 1 099 972 руб.

Вверх

Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!