Как учесть «дотационный» НДС в 2019 году

Один за всех, все за одного - все это мушкетерская романтика. Что касается современного бизнеса, то тут приходится рассчитывать исключительно на себя. Сам себе не поможешь - вряд ли поможет кто-то еще. Впрочем, иногда (когда ему это выгодно, разумеется) подключается государство - субсидии, дотации и т.д. Впрочем, вкус у бесплатного сыра обычно весьма специфический.

Так что давайте на всякий случай поищем «подводные камни» и поразмышляем, что чем чревато. Напоминанием об ответственности за нецелевое использование травмировать психику никому не будем - это предмет для особой дискуссии, причем, судя по последним громким уголовным делам, не столько из правовой или экономической области, сколько из области метафизики, эзотерики и оккультизма. Тему справедливости схем предоставления госпомощи также лучше не трогать - себе дороже. Так что мы с вами сосредоточимся на других моментах.

Итак, компания или ИП делает покупки за счет целевых поступлений или дотаций из бюджета. В этом случае входной НДС, уплаченный продавцам, к вычету принять нельзя (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Оно и понятно - ведь сама фирма не понесла никаких затрат на покупку. Сумму НДС, уплаченного продавцам, нужно списать.

Порядок списания входного НДС зависит от того, как будут использованы купленные товары (работы, услуги) – в коммерческой или некоммерческой деятельности фирмы. 

Порядок списания входного НДС

Соответствующие проводки будут такими:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19

– списан входной НДС в некоммерческой организации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– списан входной НДС в коммерческой фирме.

Для тех, кто получает бюджетные субсидии в 2019 году, правила вычета и восстановления входного НДС поменялись (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ).

Так, если деньги из бюджета израсходованы на оплату не всей покупки, а только ее части, запрещено принимать к вычету не весь входной НДС, а только его долю.

Как рассчитать долю «невычитаемого» входного налога

До 1 января 2019 года фирмы и ИП, покупающие имущество или оплачивающие работы (услуги) за счет бюджетных средств, не принимали к вычету входной НДС (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). В противном случае имеет место «задвоение» денег, полученных фирмой из бюджета. Так, нельзя было принять к вычету НДС по покупкам за счет ФСС-взносов. К примеру, заявить вычет входного НДС при покупке аптечек за счет соцстраха (письмо Минфина России от 1512.2017 № 03-07-11/84162). Или при покупке спецодежды, обуви и других СИЗ для работников, занятых на «вредных» работах, которые также приобретены за счет взносов на «травматизм» (письмо Минфина России от 20.06.2018 № 03-07-11/42124).

С 2019 года правила изменились. Если деньги из бюджета израсходованы на оплату не всей покупки, а только ее части, запрет на вычет НДС распространяется не на весь входной налог, а только на его долю. Эта доля пропорциональна той части покупки, которая оплачена бюджетными деньгами. При расчете пропорции нужно учитывать входной НДС в стоимости покупки.

Это же правило распространяется и на покупку импортных товаров.

Если компания ведет раздельный учет НДС, оплаченного за счет бюджетных денег, то налог, не принятый к вычету, можно учесть в стоимости товаров, работ или услуг.

Как вести раздельный учет НДС получателям бюджетных дотаций в 2019 году 

Если компания ведет раздельный учет НДС, оплаченного продавцам за счет бюджетных средств, то не принятый к вычету входной налог можно учесть в стоимости товаров, работ или услуг. Если не ведет, то учесть в расходах такой НДС нельзя. Это правило действует до 2019 года.

С 2019 года раздельный учет понадобится не всегда, а только если нет полной ясности, на приобретение каких именно товаров (работ, услуг, имущественных прав) предоставлены бюджетные средства. Раздельный учет нужно применять в отношении не только входного НДС, но и полной суммы расходов. Весь налог, не принятый к вычету, нужно учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, а не в стоимости покупки.

Для фирм и ИП, которые должны вести раздельный учет, но не делают этого, с 2019 года действуют следующие правила. Они обязаны в последнем квартале года восстановить часть НДС, принятого к вычету в текущем календарном году. Часть налога, подлежащую восстановлению, определяют пропорционально доле субсидий (бюджетных инвестиций) в общем объеме расходов. В расчет берут все расходы, понесенные с начала квартала, в котором получены субсидии (бюджетные инвестиции), с учетом входного НДС. Если окажется, что величина субсидий превышает величину расходов, то разницу между ними при расчете доли в текущем году учитывать не нужно. Эту разницу надо перенести на следующий год и приплюсовать к субсидиям будущих периодов.

Кроме того, в документах на предоставление субсидий или инвестиций с 2019 года разрешена оговорка, что бюджетные средства не идут на оплату входного НДС. Речь идет о ситуации, когда бюджетными деньгами оплачивают стоимость товаров, работ или услуг без учета НДС, а НДС – из собственных денег. В этом случае фирмы и ИП смогут принять входной налог к вычету.

И наконец, по прежним правилам НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, если расходы на покупку были возмещены из бюджета. При этом не имеет значения, покрывает ли сумма бюджетных субсидий входной налог (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС получателями бюджетных субсидий

Теперь о том, что касается восстановления НДС. По действующим правилам НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, если расходы на покупку были возмещены из бюджета. При этом не имеет значения, покрывает ли НДС сумма бюджетных субсидий (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

С 1 января 2019 года восстановить НДС придется, только если бюджетные средства были выданы в том числе на оплату входного НДС. Это должно быть прописано в документах на предоставление денег из бюджета. Если субсидия не покрывает налог, его можно не восстанавливать. А вот если субсидия предоставлена исключительно для возмещения «импортного» НДС, импортер обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

Если покупка была совершена за счет собственных средств, а потом ее стоимость частично компенсировало государство, то восстанавливают часть входного НДС в доле, пропорциональной возмещенной части покупки (без учета входного НДС). Это правило действовало до 2019 года. С 2019 года расчет пропорции меняется - в стоимости покупки учитывают входной НДС.

Восстанавливают НДС в том квартале, в котором получена субсидия. При этом суммы восстановленного НДС включают в состав прочих расходов.

На сумму восстанавливаемого налога в книге продаж нужно зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого входной НДС ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Сергей Данилов, корреспондент «ПБ»