Подключите бератор по выгодной цене сейчас
При подписке вы получите полный доступ к бератору
«Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалам журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и
«Практическая бухгалтерия»,
онлайн-сервисам и полезным PDF-изданиям.
Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Амортизация после модернизации НМА
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете траты бизнеса на модернизацию нематериальных активов увеличивают их стоимость. Однако нужно помнить о нюансе. Дело в том, что в бухучете компания должна скорректировать параметры амортизации, а в налоговом так делать не требуется. Эксперты бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» рассказали об особенностях расчета и начисления амортизации после модернизации НМА.
Что считается модернизацией?
В бухгалтерском учете под модернизацией нематериальных активов, их «улучшением», понимают капитальные вложения, которые увеличивают первоначально принятые нормативные показатели актива. Например, расширяют его функционал, увеличивают производительность, продлевают срок службы.
В соответствии с правилами бухучета такие затраты признаются, только если они обеспечивают экономические выгоды предприятия дольше 12 месяцев и их сумму можно рассчитать.
В налоговом же учете к модернизации относят работы, которые меняют технологическое или служебное назначение актива, они связаны с повышенными нагрузками или появлением других новых качеств. Соответственно и в бухгалтерском, и в налоговом учетах траты на модернизацию НМА увеличивают первоначальную стоимость актива.
При этом методов начисления амортизации НМА в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, всего два: линейный и нелинейный. Но затраты списывают по-разному. В этом и заключается самое важное различие.
Читайте также: «Техподдержка и доработка ПО. Какие есть льготы по НДС?»
Списание затрат на модернизацию НМА в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете после того, как первоначальная стоимость НМА увеличилась, бухгалтер проверяет элементы амортизации: срок полезного использования, способ начисления амортизации, ликвидационную стоимость – и при необходимости корректирует их. Амортизация начисляется уже с учетом новой стоимости.
Посмотрим, что нужно сделать бухгалтеру компании в этом случае, на примере.
Пример. Начисление амортизации НМА в связи с изменением элементов амортизации
Компании нужно провести доработку, иными словами модернизацию, ПО. Первоначальная стоимость такого НМА составляет 420 000 рублей. При принятии программ на учет были установлены следующие элементы амортизации: срок полезного использования – 60 месяцев; ликвидационная стоимость – 0 рублей, способ амортизации – линейный.
Через 40 месяцев предприятие принимает решение о модернизации ПО. На момент окончания внесения изменений срок фактического использования ПО составил 42 месяца.
Модернизацию проводит сторонняя организация, стоимость проекта – 244 000 рублей, в том числе НДС – 44 000 рублей.
Срок полезного использования модернизированного НМА вырос и составляет теперь на 24 месяца больше. Остальные элементы амортизации остались неизменными.
Размер ежемесячных амортизационных отчислений до проведения модернизации был равен
(420 000 руб. – 0 руб.) : 60 месяцев = 7000 руб.
Сумма амортизации за 42 месяца составила
7000 руб. в месяц х 42 месяца = 294 000 руб.
Балансовая стоимость НМА через 42 месяца составила
420 000 руб. – 294 000 руб. = 126 000 руб.
Оставшийся срок полезного использования после корректировки равен
60 месяцев – 42 месяца + 24 месяца = 42 месяца.
Затраты на модернизацию НМА бухгалтер компании отразит следующими записями:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 200 000 рублей (244 000 – 44 000) — стоимость работ по модернизации НМА, предъявленная подрядчиком, отражена в составе капитальных вложений;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 44 000 рублей — отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика;
ДЕБЕТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19
— 44 000 рублей — НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
— 200 000 рублей — затраты на модернизацию НМА учтены в его первоначальной стоимости.
После этого бухгалтер рассчитывает новую сумму амортизации по объекту за первый месяц после проведения модернизации:
((420 000 руб. + 200 000 руб.) — 294 000 руб. – 0 руб.) : 42 месяца = 7761,9 руб.
Соответственно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ по модернизации и принятия решения об изменении срока полезного использования, сумма ежемесячной амортизации по обновленному НМА составит 7761,9 рубля.
В учете ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования будет делаться следующая запись по амортизации НМА:
ДЕБЕТ20 КРЕДИТ 05
— 7791,9 рубль — начислена амортизация объекта НМА за отчетный период (месяц).
Читайте также: «Что необходимо сделать перед продажей основного средства?»
Списание затрат на модернизацию НМА в налоговом учете
В налоговом учете срок полезного использования определяется бизнесом на дату включения нематериального актива в состав амортизируемого имущества.
Если фирма использует неисключительные права на объект, например, лицензию для ПО, то в налоговом учете такие права не признаются НМА. Поэтому расходы на их модернизацию нельзя будет капитализировать в стоимость актива.
Их нужно учитывать в общем порядке. Например, равномерно в течение срока действия лицензии.
Первоначальная стоимость актива изменяется в случае модернизации и по иным аналогичным основаниям, в том числе в ситуации, когда к моменту проведения модернизации объект полностью самортизирован.
Увеличение срока полезного использования объекта НМА, в том числе в результате его модернизации, в отличие от основного средства, не предусмотрено. То есть после проведения модернизации НМА увеличивается их первоначальная стоимость, а амортизацию нужно начислять по тем нормам, которые были определены при первоначальном включении НМА в соответствующую амортизационную группу, об этом ранее сообщал Минфин России в письме от 25.12.2025 № 03-03-06/1/126390.
Сумма амортизации за месяц в отношении такого НМА определяется как произведение его первоначальной стоимости, увеличенной на размер расходов на модернизацию, и нормы амортизации, определенной исходя из установленного срока полезного использования, указал Минфин России в письме от 25.10.2023 № 03-03-06/1/101608.
Пример. Амортизация полностью самортизированного НМА после модернизации
Первоначальная стоимость НМА составляет 400 000 рублей, а его срок полезного использования – 60 месяцев. На дату проведения модернизации вся первоначальная стоимость актива отнесена в состав налоговых расходов через начисление амортизации.
Затраты на модернизацию без НДС составили 40 000 рублей. Сумма месячной налоговой амортизации НМА после модернизации исходя из новой первоначальной стоимости составит
7333,32 руб. (440 000 руб. × 1 / 60 × 100%).
Затраты на модернизацию будут списаны через начисление налоговой амортизации модернизированного НМА за шесть месяцев. После этого начисление амортизации НМА прекратится.
Обратите внимание, начисление амортизации в налоговом учете не приостанавливается даже на время работ.
В заключение рассчитаем сумму амортизации НМА в случае, когда на момент модернизации первоначальная стоимость актива списана не полностью.
Пример. Амортизация недоамортизированного НМА после модернизации
Первоначальная стоимость НМА составила 600 000 рублей, а срок полезного использования – 60 месяцев. На дату проведения модернизации НМА из срока полезного использования прошло 48 месяцев, а остаточная стоимость в налоговом учете составляет 120 000 рублей. Затраты на модернизацию без НДС составили 120 000 рублей. После модернизации первоначальная стоимость НМА составит
720 000 руб. (600 000 + 120 000).
Сумма месячной налоговой амортизации НМА после модернизации составит:
12 000 руб. (720 000 руб. × 1 / 60 × 100%).
Затраты на модернизацию данного НМА вместе с остаточной налоговой стоимостью до момента модернизации (то есть 120 000 руб. + 120 000 руб. = 240 000 руб.) будут учтены через начисление налоговой амортизации модернизированного НМА за 20 месяцев. После этого начисление амортизации прекратится.
Эксперты бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
