Авансовые платежи: расчет, способы оплаты, ошибки в декларации

С 1 января 2025 года все коммерческие организации, получающие прибыль, обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Законодатель сделал некоторые исключения, они поименованы в пункте 3 статьи 286 Налогового кодекса, уточним, что большинства частных предприятий они не касаются. В материале напомним главные правила расчета авансовых платежей, а также расскажем об ошибках, которые допускает бизнес при заполнении декларации по налогу.

Способы оплаты авансовых платежей

Организациям следует основательно подходить к выбору подходящего способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Определение способа зависит от размера прибыли и учетной политики предприятия. В целом компании могут использовать один из трех допустимых способов расчета и уплаты авансовых платежей, предусмотренных статьей 286 НК РФ:

• ежеквартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансов;
• ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли;
• ежеквартальные авансовые платежи.

Остановимся на каждом способе подробнее.

Читайте также: «Штрафы за хозяйственные нарушения. Какие можно учесть в расходах?»

Ежеквартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансов

Первый способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль – ежеквартальные, с уплатой ежемесячных авансов. Этот поход могут применять компании при средней квартальной выручке за четыре предыдущих квартала более 15 миллионов рублей.

Данный способ подходит для бизнеса, у которого высокая прибыль. Таким образом компании могут равномерно распределять налоговые обязательства.

Отчетными периодами при выборе данного способа уплаты авансовых платежей признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ежемесячные авансовые платежи

Второй способ уплаты авансовых платежей – ежемесячно исходя из фактической прибыли. Этот подход могут применять любые организации на общей системе налогообложения.

Перейти на него можно добровольно, подав не позднее 31 декабря или не позднее 20-го числа месяца, завершающего отчетный период, в налоговый орган соответствующее заявление.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания года. Декларации при применении данного способа уплаты необходимо подавать ежемесячно.

Ежеквартальные авансовые платежи

Третий способ уплаты – ежеквартальные авансовые платежи без ежемесячных платежей могут уплачивать только организации, у которых в предыдущие четыре квартала средняя выручка не превышала 15 миллионов рублей в квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, клубов, домов культуры и библиотек), некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, участники простых и инвестиционных товариществ (ст. 286 НК РФ).

Читайте также: «Как подтвердить расходы по арендованному имуществу?»

Правило расчета авансовых платежей

В целом сумма авансового платежа по налогу на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

Напомним, базовая ставка налога на прибыль с 1 января 2025 года составляет 25%. Ставка в федеральный бюджет увеличена с 3% до 8%, а в бюджеты субъектов осталась без изменений – 17%.

При исчислении налога на прибыль организациям нужно иметь в виду, что авансовые платежи в I квартале 2025 года необходимо было рассчитывать по ставке 2024 года, то есть по 20%.

Далее авансовый платеж за II квартал 2025 года рассчитывается на основе суммы авансового платежа за I квартал. Порядок расчета ежемесячных платежей за II, III и IV кварталы необходимо рассчитывать по следующим формулам:

• ежемесячный платеж во II квартале = Начисленный авансовый платеж за I квартал / 3;
• ежемесячный платеж в III квартале = Начисленный авансовый платеж за полугодие – Начисленный авансовый платеж за I квартал / 3;
• ежемесячный платеж в IV квартале = Начисленный авансовый платеж за девять месяцев – Начисленный авансовый платеж за полугодие / 3.

Читайте также: «Налог на прибыль. Последние разъяснения Минфина России»

Когда перечислять авансовые платежи?

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные) уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, перечисляются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода. Например, в I квартале 2025 года – до 28 января, 28 февраля, 28 марта. Декларации за отчетные периоды направляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом. Сроки представления деклараций за отчетные периоды при данном способе уплаты авансовых платежей — не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода, по итогам которого производится исчисление авансового платежа (ст. 289 НК РФ).

Читайте также: «Траты на обучение. Когда можно, а когда нельзя включить в расходы»

Сокращение сумм авансовых платежей

Авансовый платеж по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму:

• регионального или федерального инвестиционного налогового вычета. Региональный вычет уменьшает часть авансового платежа, который подлежит перечислению в бюджет субъекта, а федеральный – часть аванса, которая перечисляется в федеральный бюджет;
• налога, уплаченного за рубежом, согласно законодательству иностранных государств;
• торгового сбора, исчисленного за тот же период, что и авансовый платеж (торговый сбор взимается только в Москве).

Читайте также: «Проценты, начисленные за налоговую рассрочку, можно учесть в расходах»

Отражение авансовых платежей в декларации

Порядок отражения авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль зависит от способа, который организация выбрала для уплаты налога.

В том случае, если компания перечисляет ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, выполняются следующие действия:

• в листе 02 по строкам 210, 220, 230 декларации следует отразить сумму налога на прибыль (авансовые платежи) по итогам полугодия;
• необходимо рассчитать авансовые платежи, подлежащие доплате или уменьшению в IV квартале по итогам девяти месяцев (рассчитываются как разница между начисленной суммой налога нарастающим итогом за девять месяцев и исчисленными авансовыми платежами за полугодие). Суммы налога к доплате рассчитываются и отражаются в разрезе бюджетов по строкам 270, 271 декларации;
• в строках 290–310 декларации следует отразить авансовые платежи, которые необходимо уплатить в IV квартале;
• в декларации по строкам 320–340 за девять месяцев необходимо показать авансовые платежи, которые нужно уплатить в I квартале следующего года.

В том случае, если организация уплачивает только ежемесячные авансовые платежи, строки 320–340 в декларации за девять месяцев не заполняются.

Читайте также: 

При внесении ежемесячных авансовых платежей каждая из сумм, отраженных по строкам 120, 130 и 140 подраздела 1.2 раздела 1, должна составлять 1/3 от общей суммы налога, указанной в строке 300 листа 02.