Как изменятся правила сдачи отчетности с 2025 года

Приказом Минфина России от 4 октября 2023 г. № 157н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Применять его нужно с отчетности за 2025 год. Но уже сейчас, имеет смысл, ознакомится со всеми изменения, с учетом их важности и значимости для бухгалтерии.

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» заменит с 2025 года действующее сейчас  Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, и приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – приказ № 66н). 

О чем ФСБУ 4/2023

Стандарт 4/2023 объединит в себе нормы, которые были ранее утверждены несколькими документами: ПБУ 4/99, приказом № 66н и Положением № 34н. Теперь в едином документе будут определены требования к достоверности, содержанию информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, а также состав основной и промежуточной бухгалтерской отчетности и образцы отчетных форм.

Кто обязан применять ФСБУ 4/2023

ФСБУ 4/2023 должны будут применять бухгалтеры всех компаний организаций, кроме тех структур, для которых установлен особый режим бухгалтерской отчетности. К последним относятся: 

• бюджетники;
• Банк России;
• кредитные и некредитные финансовые организации; 
• бюро кредитных историй, кредитные рейтинговые агентства.

В стандарте есть прямое указание на то, что он не подлежит применению при подготовке консолидированной отчетности групп компаний, и отчетности, составляемой для внутренних нужд компании. 

При этом требование и условия достоверности бухгалтерской отчетности, распространяются на все организации, без исключения. 

Часть вопросов ФСБУ 4/2023 не регулирует. Речь идет о нормах и правилах, которые установлены иными федеральными законами в отношении годовой бухгалтерской отчетности: 

• Обязанность организаций составлять годовую бухгалтерскую отчетность установлена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Вновь созданные компании вправе не сдавать годовую отчетность, если с момента открытия компании прошло не более трех месяцев. 
• Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности обязаны сдавать в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО) компании, на которых это требование налагается Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Также ФСБУ 4/2023 не касается вопросов утверждения и публикации и обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности. 

Когда отчетность считается несоответствующей ФСБУ 4/2023

Как правило, владельцы и руководители бизнеса хотят видеть в бухгалтерской отчетности достоверную информацию о финансовом состоянии на отчетную дату, экономических результатах деятельности, движении денежных средств. Только такая отчетность дает возможность для подготовки долгосрочных планов развития.

С 1 января 2025 года утратят силу: приказ Минфина 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н.

Отчетность, подготовленная по ФСБУ 4/2023 в какой мере соответствует этим задачам, но не всегда и не для всех. Директора редко «умеют читать баланс» и устанавливают бухгалтерам компании иные требования к отчетности.  Вводят управленческую отчетность с детализаций по статьям расходов и доходов, разбивкой по направлениям работы и т.п. Даже если такая отчетность составлена с учетом положений ФСБУ 4/2023, она не является бухгалтерской отчетностью в смысле Федерального закона «О бухгалтерском учете» и не включается в ее состав.

Основные понятия ФСБУ 4/2023

Как большинство базовых документов, ФСБУ 4/2023 дает четкие определения основным бухгалтерским понятиям и терминам. Большинство из них, хоть и известно бухгалтерам и часто «на слуху» ранее не было сформулировано на уровне «определения».

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности – включение информации в бухгалтерскую отчетность.

Существенная информация – информация, пропуск или искажение которой могут оказать влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности.

Актив бухгалтерского баланса – совокупность показателей бухгалтерского баланса, представляющих активы экономического субъекта.

Пассив бухгалтерского баланса – совокупность показателей бухгалтерского баланса, представляющих обязательства и источники финансирования деятельности экономического субъекта.

Обычный операционный цикл – время между приобретением экономическим субъектом актива, предназначенного для продажи или для однократного потребления при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, и получением денежных средств от продажи этого актива, произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В случае, когда обычный операционный цикл не может быть надежно определен экономическим субъектом, его продолжительность принимается равной двенадцати месяцам.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств) – информация, необходимая пользователям бухгалтерской отчетности для принятия экономических решений, но не раскрытая в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств.

Промежуточный отчетный период – отчетный период для промежуточной бухгалтерской отчетности.

Составляющая бухгалтерской отчетности – бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.

Достоверная бухгалтерская отчетность – бухгалтерская отчетность, отвечающая условиям, установленным пунктом 69 ФСБУ 4/2023. 

Состав бухгалтерской отчетности

Согласно ФСБУ 4/2023 бухгалтерская отчетность представляет собой полный комплект установленных отчетных форм, каждая из которых, отдельно, сама по себе, бухгалтерской отчетностью именоваться не должна и не может рассматриваться в качестве таковой.

То есть, если в составе отчетности нет какой-то их установленных форм, нет и самой бухгалтерской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности не изменился. Она по-прежнему состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчета об изменении капитала, о движении денежных средств, а также пояснений к балансу и отчету о финансовом результате) (п. 5 ФСБУ 4/2023).

В состав отчетности некоммерческих организаций входят: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложений к ним (п. 5 ФСБУ 4/2023).

Минимальный перечень показателей

ФСБУ 4/2023 определен минимальный перечень показателей, которые должны быть раскрыты бухгалтерском балансе, отчетах о финансовых результатах, целевом использовании средств, изменениях капитала независимо от их существенности 

В балансе должны быть отражены сведения о (пункт 9 ФСБУ 4/2023):

• нематериальных активах; 
• основных средствах; 
• инвестиционной недвижимости; 
• отложенных налоговых активах; 
• финансовых вложениях; запасах; 
• долгосрочных активах к продаже; 
• НДС по приобретенным ценностям; 
• дебиторской задолженности; 
• денежных средствах; 
• капитале (в коммерческих организациях)/целевого финансирования (в некоммерческих организациях); 
• заемных средствах;
• кредиторской задолженности; 
• отложенных налоговых обязательствах; 
• оценочных обязательствах.

Перечень минимальных показателей для Отчета о финансовых результатах выглядит так (пункт 26 ФСБУ 4/2023): 

• выручка (за минусом НДС и акцизов); 
• себестоимость продаж; 
• коммерческие расходы; 
• управленческие расходы; 
• доходы от участия в других организациях; 
• проценты к получению; 
• проценты к уплате; 
• прочие доходы; 
• прочие расходы; 
• налога на прибыль организаций; 
• прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций); 
• результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый о в чистую прибыль (убыток); 
• результат прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток); 
• налог на прибыль организаций, относящийся к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток).

Достоверность бухгалтерской отчетности

Ранее действующих стандартах говорилось о том, что отчетность должна быть достоверной и обеспечивать представление о финансовом положении компании. Пояснений и детализации понятия «достоверность» не было. Теперь оно дано в пункте 69 ФСБУ 4/2023.

Отчетность считается достоверной, если она соответствует следующими критериям: 

• информация, приведенная в отчетности, сформирована с соблюдением требований федеральных и отраслевых стандартов и систематизирована согласно требованиям закона о бухучете и ФСБУ 4/2023;
• информации в отчетности нейтральна, то есть она не дает преимущества одним пользователям отчетности перед другими;   
• формы отчетности применяется последовательно от одного отчетного периода к другому;
• по каждому показателю представлены сравнительные данные за текущий и аналогичный предшествующий периоды (кроме вновь созданных организаций);
• существенная информация раскрыта.

Правила подписания бухгалтерской отчетности

ФСБУ 4/2023 конкретизированы правила подписания бухгалтерской отчетности (пункт 68 ФСБУ 4/2023).  Она подписывается руководителем организации или лицами ответственными за отчетность согласно учредительным документам. На бланке обязательно должна быть дата подписания. 

В сама подпись в бухгалтерской отчетности должна включать в себя:

• наименование должности лица, подписавшего отчетность; 
• собственноручную подпись или иные реквизиты, необходимые для идентификации этого лица; 
• расшифровку подписи (инициалы, фамилия).

Бухгалтерская отчетность в форме открытых данных

Организация вправе принять решение об обнародовании своей бухгалтерской отчетности в сети интернет, например, разместив ее на своем   официальном сайте. 

Но, если в соответствии с законодательством или договором, бухгалтерская отчетность должна быть представлена заинтересованным лицам на бумаге, ее нужно распечатать. Электронный вариант отчетность на сайте может быть только дополнением к основному бумажному варианту (пункт 65 ФСБУ 4/2023). 

Упрощенная отчетность

В новом ФСБУ 4/2023 упрощенной отчетности посвящен отдельный раздел (пункты 51-54 ФСБУ 4/2023).

По упрощенной форме отчитаться могут только организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета. Их перечень приведен в пункте 4 закона «О бухгалтерском учете». Это компании малого и среднего предпринимательства, некоммерческие организации и резиденты инновационного центра «Сколково».

В составе упрощенной бухгалтерской отчетности сдаются: 

• коммерческими организациями только бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения;
• некоммерческими организациями - бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и пояснения.

Пояснение обязаны формировать все.  Минимальный объем сведений, указываемых в пояснениях, установлен пунктом 54 ФСБУ 4/2023:

• указание, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами;
• информация об учетной политике;
• существенная информация о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период. 

Основные показатели (нематериальные активы, основные средства, запасы, долгосрочные активы к продаже, капитал и остальные) можно объединять в группы и указать в отчете в свернутом виде без детализации по входящим в группу показателям.

Информация будет считаться существенной, если ее пропуск или искажение могут оказать влияние на экономические решения, принимаемые пользователями. Организация самостоятельно признает информацию существенной.

Формы отчетности

Формы бухгалтерской отчетности утверждены и приведены в Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Теперь они перенесены в новый ФСБУ в качестве приложений. Это образцы, наравне с которыми можно использовать самостоятельно разработанные формы (п. 2 ст. 62 ФСБУ).

Бухгалтерский баланс

Структура бухгалтерского баланса в общем изменилась (Форма 0710001). В нем неизменно два раздела: Актив и Пассив. Активы делятся на внеоборотных и оборотные. Пассивы — на капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства. 

Но, вот детализация показателей стала другой, хотя и чем отличается. В активе:

• появились новые строки для отражения показателей по инвестиционной недвижимость (теперь это строка 1160) и долгосрочным активам к продаже (строка 1215);
• исключена строка, где отражаются результаты исследований и разработок (строка 1120), доходные вложения в материальные ценности исключены, в строка 1160 теперь значится инвестиционная недвижимость.

Из пассива баланса убрали строку 1530 «Доходы будущих периодов».

Актив баланса выглядит так: 

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Основные средства

Инвестиционная недвижимость

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II. Оборотные активы

Запасы

Долгосрочные активы к продаже

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные эквиваленты

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

БАЛАНС

В бухгалтерском балансе итоговый показатель Актива должен быть равен итоговому показателю Пассива (пункт 24 ФСБУ 4/2023).Такое, казалось бы очевидное требование, но оно  внесено в стандарт учета впервые. 

Отчете о финансовом результате прибыль (убыток)

В отчете о финансовом результате прибыль (убыток) (форма 0710002) нужно отдельно указывать:

• «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения».
• «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)».

Причем по продолжающейся деятельности финансовый результат отражается до налогообложения, а по прекращаемой за вычетом налога на прибыль. 

Показатели по прибыльности акций нужно указывать в рублях и копейках.

Отчет об изменении капитала

Отчет об изменении капитала (Форма 0710004) видоизменен довольно сильно и сокращен. Было три раздела, теперь вся информация сведена в один.

Показатели изменения величины капитала приводятся в разрезе изменений: за счет чистой прибыли (убытка); за счет результата переоценки внеоборотных активов; в результате операций с собственниками (акционерами, участниками, учредителями) экономического субъекта; за счет дивидендов; в результате прочих изменений.

В новой форме нужно показывать информацию по добавочному капиталу (без накопленной дооценке) и накопленную дооценку внеоборотных активов.

Отчете о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств (форма 0710005) структура сохранена, всего три раздела такие же, как и были ранее.

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» появилась нова строка: процентов по дебиторской задолженности покупателей.

Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основании образцов, приведенных в ФСБУ 4/2023.

Существенная информация в отчетности

Организации вправе самостоятельно определить, какая информация будет считаться существенной (п. 10 ФСБУ 4/2023).

При принятии решения нужно учитывать характер информации, ее стоимостное выражение, ее влияние на дальнейшие действия и планы руководителей бизнеса, то есть пользователей бухгалтерской отчетности.

Зачет между показателями бухгалтерской отчетности

ФСБУ 4/2023 определен подход к зачету между показателями бухгалтерской отчетности.  Такой зачет возможен, если он предусмотрен другими бухгалтерскими стандартами. Например, предусмотрена возможность зачета между показателями прочих доходов и прочих расходов.

Представление показателей отчетности в нетто-оценке, т.е. за вычетом накопленной амортизация, обесценения, резервов под обесценение запасов, резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений и т.п, зачетом между этими показателями отчетности не считается.

Критерии оборотных и внеоборотных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств

ФСБУ 4/2023 устанавливает, что краткосрочная часть внеоборотных финансовых вложений представляется как оборотный актив. 

Долгосрочное обязательство (или его часть), подлежащее погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, по которому между отчетной датой и датой составления отчетности заключено соглашение о реструктуризации долга на период более года, представляется в бухгалтерском балансе как краткосрочное обязательство (пункт 19 ФСБУ 4/2023).

Начало применения ФСБУ 4/2023

Бухгалтеры обязаны применять ФСБУ 4/2023, начиная с бухгалтерской отчетности за 2025 г. Возможность досрочного применения этого стандарта не предусмотрена.