Раздельный учет. Как минимизировать риски допущения ошибок?

Чем разнообразнее деятельность организации, тем чаще возникают вопросы, связанные с ведением раздельного учета НДС. Одним из наиболее сложных вопросов является введение этой практики при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. На что нужно обратить внимание при переходе на раздельный учет НДС, рассказал Алексей Халяпин, главный специалист направления российского налогообложения ЦКР.

Обязательность раздельного учета НДС

Раздельный учет имеет важное значение для налогоплательщика. Ведь если компания не обеспечила его ведение, то она не только лишится права на вычет всего «входящего» НДС, но и суммы такого НДС нельзя будет признать в расходах для целей налога на прибыль.

Особенности ведения раздельного учета установлены пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса. Компания обязана организовать учет сумм «входящего» НДС по приобретенным товарам, а также работам или услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.

Читайте также: «НДС при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях»

Общий порядок распределения «входного» НДС

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса при использовании приобретенных товаров, работ, услуг в не облагаемых НДС видах деятельности «входящий» НДС учитывается в их стоимости; в облагаемых налогом операциях – «входящий» НДС принимается к вычету. И одновременно в обоих видах деятельности (смешанной) компании нужно провести распределение исходя из пропорции сделок с НДС и без налога.

Раздельный учет по пропорциям

Пропорция для распределения НДС определяется как частное от деления выручки от отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, на общую выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за квартал.

При этом «входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым в смешанной деятельности, можно полностью принимать к вычету в тех периодах, в которых расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов.

Читайте также: «Порядок смены ставки НДС для компаний на УСН»

Организация документального подтверждения

Методология раздельного учета должна быть описана в учетной политике предприятия для целей налогообложения, потому что законодательство не содержит полных указаний о том, как вести такой учет, и многое остается на усмотрение налогоплательщика с учетом особенностей его деятельности.

К примеру, Налоговый кодекс не уточняет перечень всех возможных документов, которые должен составлять налогоплательщик. Поэтому в методике раздельного учета необходимо описать в том числе: где ведется раздельный учет – на субсчетах в бухгалтерском учете или в отдельных регистрах; будет ли применяться правило «5% барьера» и порядок формирования расчета для его применения; непосредственно сам порядок расчета пропорции для распределения и документ, которым он будет оформляться.

Читайте также: «Как подтверждается право на использование льготы по НДС?»

Какие ошибки чаще всего допускает бизнес?

Перечислим наиболее часто встречающиеся ошибки при построении раздельного учета.

В первую очередь – проведение контрольных процедур реже чем раз в квартал. В отсутствие существенных оборотов, не облагаемых НДС, часть компаний склонны не уделять внимания раздельному учету.

Но разовые сделки могут приводить к превышению «5% барьера» и оказывать влияние на итоговые налоговые обязательства. Так, продажа доли уставного капитала организации в отдельном периоде может привести к утрате права на вычет большей части входящего НДС. Поэтому важно проводить контрольные процедуры не реже, чем один раз в налоговый период, то есть раз в квартал.

Так, к примеру, компания решила продать земельный участок и наняла оценщика, чтобы узнать рыночную стоимость имущества. Оценщик выставляет счет с НДС, и вычет такого «входящего» НДС вне зависимости от того, превышен «5% барьера» или нет, будет приводить к спору с налоговым органом. Дело в том, что из-за того, что данный вычет не направлен на облагаемую НДС деятельность, сам вычет в описанном случае невозможен в связи с тем, что не выполняются требования подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Еще одна ошибка: неверная квалификация операций для включения в расчет «5% барьера». Для того, чтобы понять, есть ли у компании необходимость списывать часть «входящего» НДС в расходы, важно правильно классифицировать доходные операции. Сложность в том, что часто похожие на первый взгляд операции приводят к совершенно разным последствиям.

Наиболее яркий пример – это займы и депозиты. При выдаче займа у компании появляется не облагаемая НДС выручка, а при размещении депозита – нет. Причина? Выдача займа прямо поименована в статье 149 Налогового кодекса как операция, не облагается НДС. В то время как размещение депозита не признается реализацией в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса и поэтому не участвует в расчетах в целях ведения раздельного учета.

Продолжая рассматривать пример с выдачей займа, необходимо отметить еще один важный момент: после того, как займ корректно классифицирован и учтен для определения «5% барьера», возникает вопрос, как определить расходы, относящиеся к выдаче займа. Если у компании нет в учетной политике отдельных положений по этому вопросу, то налоговый орган часто исходит из обратного расчета: чтобы посчитать барьер по расходам, сначала необходимо посчитать долю доходов. А далее с помощью полученного показателя определить распределяемые расходы от всей суммы общехозяйственных расходов компании.

Обосновать и защитить иной подход предприятию в случае, если для него данный механизм расчетов является экономически не обоснованным, поможет проработанная учетная политика. Таким образом, четко прописанный порядок определения расходов на не облагаемые НДС операции не только помогает избежать рисков, но и позволяет платить налоги в бюджет в корректном размере.

Разработка методики раздельного учета требует глубокого погружения в нюансы налогового законодательства, разъяснения государственных органов, текущую судебную практику, а также особенности работы разных учетных систем. Важно комплексно подойти не только к разработке методологии раздельного учета, но и к анализу уже существующих правил, используемых бизнесом.