Освобожденные от НДФЛ выплаты при увольнении

Правила обложения доходов сотрудников НДФЛ закреплены пунктом 1 статьи 217 НК РФ. В норме указано, что выплаты, связанные с увольнением работника, освобождаются от налога, если таковые правила установлены законодательно. Об этом не так давно напомнил Минфин России в письме от 01.09.2026 № 03-04-06/76443. Эксперты бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» рассказали, какие выплаты освобождаются от обложения НДФЛ.

Какие выплаты подпадают под освобождение

Пунктом 1 статьи 217 и пунктом 1 статьи 422 НК РФ закреплен подход, согласно которому от НДФЛ при увольнении в пределах лимитов освобождаются суммы выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсация руководителю и главному бухгалтеру.

Лимит – это трехкратный размер среднего месячного заработка работника, шестикратный – для специалистов, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Уточним, что заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются налогом в общем порядке.

Помимо этого ранее Минфин России в письме от 23.11.2016 № 03-04-06/69183 напомнил, что не облагаются налогом в пределах лимита при увольнении работника следующие суммы:

• выходные пособия в связи с ликвидацией юрлица либо сокращением штата или численности;
• выходные пособия в связи с расторжением договора по определенным основаниям (например, при увольнении из-за призыва на военную службу);
• выплаты, установленные трудовым или коллективным договором.

Читайте также: «НК РФ – 2027. Обзор проекта»

Выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

Минфин России в письмах от 14.11.2022 № 03-04-06/110557, от 22.09.2020 № 03-04-06/82897, от 18.07.2019 № 03-04-06/53226, от 23.01.2025 № 03-15-05/5412 ответил на вопрос, можно ли применять необлагаемый лимит к выплатам при увольнении по соглашению сторон. Короткий ответ – да, это допустимо.

Выплата, связанная с увольнением сотрудника по соглашению сторон о расторжении трудового договора, освобождается от НДФЛ и взносов на основании пункта 1 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для сотрудников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Такую же точку зрения позднее выразила и ФНС России в письме от 27.10.2023 № ЗГ-3-11/13952.

Стоит уточнить, что перечисления сотрудникам при увольнении за достижение каких-либо производственных результатов облагаются НДФЛ в общем порядке. Такие выплаты производятся в целях поощрения и награждения сотрудников и не являются компенсационными. Соответственно на такие средства, перечисляемые работнику, не распространяются положения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса, такое разъяснение дал Минфин России в письме от 09.03.2017 № 03-04-06/13116.

Читайте также: «Займы работникам: правила выдачи и ошибки»

О выплатах при досрочном увольнении

Напомним, об увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата компания должна известить сотрудников как минимум за два месяца, соответствующее предписание установлено статьей 180 ТК РФ.

В трехкратный или шестикратный размер среднемесячного заработка названная выплата не включается, поскольку она не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым взносами в части, не превышающей в целом установленный лимит.

Выплата в полном объеме не облагается НДФЛ в соответствии с положениями статьи 217 НК РФ.

Читайте также: «Декабрьская» зарплата. О чем важно знать»

Выплата поощрительных премий при увольнении

Минфин России в письме от 01.09.2026 № 03-04-06/76443 рассмотрел порядок обложения НДФЛ поощрительных выплат при увольнении.

Если перечисляемая сумма не является компенсационной и не установлена соответствующим законодательным актом, она не освобождается от налогообложения, даже если ее размер не превышает трехкратного среднего месячного заработка.

Дело в том, что такая премия по своей правовой природе является стимулирующей, а не компенсационной. Порядок выплат устанавливается локальными нормативными актами компании, а не законодательством. Следовательно, данные средства не подпадают под действие абзаца 7 пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Расчет среднего месячного заработка для необлагаемого лимита

Расчет суммы производится работодателем по следующей формуле:

30,4 × средний дневной заработок, рассчитанный по правилам для пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Для определения суммы среднего дневного заработка начисленные выплаты делятся на количество дней в расчетном периоде. Расчетный период равен двум годам, предшествующим году, в котором выплачивается пособие. Средний заработок рассчитывается по следующей формуле:

Среднедневной заработок = Заработок за два года, предшествующих страховому случаю, облагаемый взносами / Фактическое количество календарных дней в расчетном периоде (730, 731 или 732) – Количество дней, исключаемых из расчетного периода.

Напомним, что из расчетного периода исключаются периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам и уходу за ребенком, а также освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если взносы на выплаты за этот период не начислялись.

Сотрудники, которые в расчетном периоде находились в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком, имеют право на замену лет.

Рассчитанный среднедневной заработок нужно сравнить с максимально возможным. В 2026 году показатель составляет 6827,40 рубля ((2 225 000 + 2 759 000) : 730 дн.).

Далее полученную сумму среднедневного заработка нужно умножить на 30,4. Так получится средний месячный заработок для необлагаемого лимита по НДФЛ при увольнении.

Читайте также: «НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты»

Если данных о среднем заработке нет

При отсутствии сведений о среднем заработке работника за два календарных года, предшествующих году увольнения, средний месячный заработок для целей применения пункта 1 статьи 217 НК РФ можно рассчитать с учетом положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ и пункта 8 Положения № 1540. Иными словами, в таком случае считать нужно исходя из МРОТ.

В 2026 году минимальный средний дневной заработок без районного коэффициента равен 890,73 руб. (27 093 руб. × 24 / 730). Для необлагаемого лимита средний месячный заработок нужно рассчитать следующим образом: 30,4 × 890,73 руб. = 27 078,19 руб.

Как оформить выплаты работнику при увольнении?

В завершение напомним, что при увольнении работника необходимо оформить приказ об увольнении и записку-расчет при прекращении трудового договора с работником.

Приказ об увольнении составляется по форме № Т-8 (при увольнении одного работника) или № Т-8а (при увольнении нескольких сотрудников). Формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Приказ заполняет работник отдела кадров (если в организации нет кадровой службы – ответственный за это специалист).

Записка-расчет оформляется по форме № Т-61 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). Лицевую сторону документа заполняет работник отдела кадров (если в организации нет кадровой службы – ответственный за это специалист). После этого документ передается в бухгалтерию, где заполняется уже оборотная сторона записки-расчета, а также производится окончательный расчет с работником.