Как компаниям на УСН в сфере общепита подтвердить право на освобождение от НДС?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/1380 от 15.01.2026

Как компаниям на УСН в сфере общепита подтвердить право на освобождение от НДС?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания, основной ОКВЭД - 56.29, режим налогообложения - УСН («доходы»). С 01.01.2025 является плательщиком НДС.

У ИП возникли вопросы по порядку применения освобождения от налога на добавленную стоимость для предприятий общественного питания при условии соблюдения требований пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

27 октября 2025 г. получено Письмо Минфина России от 09.09.2025 № 32, которое не содержит ответов на поставленные налогоплательщиком вопросы, в связи с чем предлагается повторно разъяснить порядок и сроки применения освобождения от налога на добавленную стоимость для предприятий общественного питания.

На основании Письма Минфина России от 19.12.2023 № 03-07-07/123358 определенный в соответствии с абз. 9 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), сравнивается с аналогичным показателем по субъекту РФ по виду экономической деятельности.

В соответствии с абз. 8 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ при отсутствии на начало налогового периода указанной информации в ЕМИСС за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, до истечения указанного налогового периода используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года. В этом случае для целей применения освобождения в указанном налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат: за предшествующий календарный год либо за первые девять месяцев предшествующего календарного года.

При этом, разъясняя налогоплательщику действующее законодательство, представители региональной ФНС России делают акцент на том, что в соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал, что означает, что в 2026 г. налогоплательщик должен будет дважды оценить свое соответствие критериям для того, чтобы воспользоваться правом на освобождение от НДС: на 01.01.2026, когда в ЕМИСС будет размещен среднемесячный размер выплат в пользу физических лиц по субъекту РФ по виду экономической деятельности за 9 месяцев 2025 г., и на 01.04.2026, когда в ЕМИСС будет размещен среднемесячный размер выплат в пользу физических лиц по субъекту РФ по виду экономической деятельности за полный 2025 г.

Налогоплательщик полагает, что в связи с изложенным возникает правовая неопределенность, так как положения НК РФ предоставляют ему право быть освобожденным от уплаты НДС на год (не на квартал, не в налоговом периоде), но при этом, в связи с тем что налоговым периодом по НДС является квартал, воспользовавшись правом на освобождение с 01.01.2026, он может утратить это право уже с 01.04.2026.

Учитывая изложенное, для целей освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость в 2026 г., а также для устранения правовой неопределенности предлагается выразить позицию Минфина России по обозначенному вопросу и разъяснить налогоплательщику:

•  должен ли налогоплательщик на начало II квартала 2026 г. ориентироваться на размер среднемесячной начисленной заработной платы Росстата, размещенной в ЕМИСС, за 2025 г., если на начало I квартала 2026 г. он уже применил размер среднемесячной начисленной заработной платы Росстата, размещенной в ЕМИСС, за 9 месяцев 2025 г.;
•  если налогоплательщик по состоянию на 01.01.2026 соответствует необходимым критериям, означает ли это, что он освобождается от уплаты НДС на весь 2026 г.;
•  предусмотрен ли действующим налоговым законодательством механизм утраты права на освобождение от уплаты НДС в течение календарного года, если требование о соблюдении среднемесячного размера выплат в 2025 г. не будет выполнено по состоянию на 01.04.2026, но при этом будет выполнено по состоянию на 01.01.2026?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел повторное обращение, зарегистрированное в Минфине России 18 ноября 2025 г., и по вопросу применения отдельных положений подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги общественного питания, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания, оказываемые вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее соответственно - НДС, освобождение от НДС) при соблюдении условий, установленных данным подпунктом, в том числе условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД). Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе (ЕМИСС), доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. При отсутствии на начало налогового периода указанной информации в ЕМИСС за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, до истечения указанного налогового периода используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года. В этом случае для целей применения освобождения от НДС в указанном налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц: за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, либо за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение от НДС.

Таким образом, если на начало налогового периода по НДС в ЕМИСС имеется только информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с ОКВЭД, за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, с начала которого организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от НДС, то данная информация используется до истечения указанного налогового периода по НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.