Как применять освобождение от НДС при оказании компанией платных стоматологических услуг?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/5655 от 28.01.2026

Как применять освобождение от НДС при оказании компанией платных стоматологических услуг?

Вопрос: ООО (далее - организация) оказывает платные стоматологические услуги населению на основании лицензии, выданной 13.03.2019.

В частности, организация оказывает следующие услуги:

•  консультации врачей (врачей-стоматологов, врачей-ортодонтов);
•  терапевтическая стоматология - лечение кариеса зубов, реставрация зубов;
•  пародонтологическая стоматология - лечение заболеваний десен;
•  хирургическая стоматология - удаление зубов, проведение хирургических операций полости рта;
•  ортопедическая стоматология - протезирование зубов, изготовление зубных протезов;
•  имплантация зубов, микроимплантация, протезирование на имплантах;
•  ортодонтическая стоматология - исправление прикуса, установка брекет-систем и специализированных ортодонтических съемных аппаратов;
•  рентгенография зубов, профилактика заболеваний, анестезия (в целях стоматологического лечения) и профессиональная чистка зубов.

Данные услуги оказываются согласно перечню видов медицинской деятельности, осуществление которых предусмотрено вышеуказанной лицензией. В частности, лицензией предусмотрено следующее.

1. Оказание первичной доврачебной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях:

•  по рентгенологии;
•  сестринскому делу.

2. Оказание первичной специализированной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях:

•  по ортодонтии;
•  стоматологии ортопедической;
•  стоматологии терапевтической;
•  стоматологии хирургической.

Все вышеуказанные виды медицинской деятельности содержатся в Классификаторе работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, утвержденном Приказом Минздрава России от 19.08.2021 № 866н.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты НДС в отношении медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность. В частности, освобождаются от НДС услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Имеет ли организация право на применение освобождения от НДС, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении дохода от реализации услуг, которые перечислены в данном запросе?

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 2 декабря 2025 г., по вопросу о правомерности применения ООО подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических услуг. При этом установленное ограничение не распространяется на санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. 

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Закон № 323-ФЗ) под медицинской услугой понимается медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.

С учетом положений статьи 2 Закона № 323-ФЗ и в целях применения главы 21 Кодекса к медицинским услугам, реализация которых не подлежит налогообложению НДС, в том числе относятся услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 № 132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

Согласно пункту 6 статьи 149 Кодекса операции по реализации названных услуг не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

Следовательно, указанные в перечне медицинские услуги, оказываемые населению, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у организации лицензии на право их осуществления.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.