Как заполнить графу 11 счета-фактуры при реализации товаров, выпущенных в таможенной процедуре для внутреннего потребления?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/37084 от 04.05.2026

Как заполнить графу 11 счета-фактуры при реализации товаров, выпущенных в таможенной процедуре для внутреннего потребления?

Вопрос: ООО, осуществляющее деятельность в качестве таможенного представителя и уполномоченного экономического оператора, просит дать компетентное разъяснение ряда аспектов.

ООО выпускает товары под статусом уполномоченного экономического оператора (далее - УЭО). С 01.01.2018 вступил в силу ТК ЕАЭС. Согласно ст. 120 ТК ЕАЭС в 2018 г. при выпуске товаров до подачи таможенной декларации общество подает заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары (далее - заявление).

Верно ли, что счета-фактуры, выписанные с указанием номера заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары в графе 11 счета-фактуры, корректны и не подлежат исправлениям и корректировкам после оформления таможенной декларации?

Верно ли, что покупатели могут принимать к вычету НДС по таким счетам-фактурам?

Верно ли, что при дальнейшей перепродаже в графе 11 счета-фактуры покупатели могут также указывать номер заявления, что не повлечет отказа в вычете НДС у последующих покупателей?

Верно ли, что и после оформления таможенной декларации по ранее поступившей по заявлению партии товара в графе 11 счета-фактуры будет указываться номер заявления до полной реализации данной партии товара?

Если позиция общества по данному вопросу не верна, каков порядок заполнения графы 11 счета-фактуры при реализации товаров, выпущенных под статусом УЭО, начиная с отгрузки обществом покупателям и заканчивая дальнейшей перепродажей таких товаров покупателями?

Кроме этого, просим пояснить, в какой момент у общества возникает право на получение вычета по НДС, уплаченного на таможне: в момент подачи заявления о выпуске товаров или после оформления ДТ?

Ответ: В связи с обращением о порядке заполнения графы 11 счета-фактуры при реализации товаров, выпущенных в таможенной процедуре для внутреннего потребления до подачи таможенной декларации уполномоченным экономическим оператором (далее - УЭО), а также о порядке принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в том числе при последующей перепродаже такого товара Департамент налоговой политики сообщает.

Деятельность УЭО регулируется главой 61 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс ЕАЭС) и главой 66 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». На основании статьи 437 Таможенного кодекса ЕАЭС УЭО предоставлено специальное упрощение в виде выпуска товаров до подачи таможенной декларации. Согласно пункту 3 статьи 120 Таможенного кодекса ЕАЭС при заявлении товаров к выпуску товаров до подачи декларации на товары лицо, которое будет выступать декларантом товаров при подаче декларации на товары, подает таможенному органу заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары (далее - заявление о выпуске товаров).

В соответствии с подпунктами 13 и 14 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товара и регистрационный номер декларации на товары. Пунктом 5 статьи 169 Кодекса также установлено, что сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 данной нормы Кодекса, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Согласно положениям статьи 120 Таможенного кодекса ЕАЭС заявление о выпуске товаров подается таможенному органу лицом, которое может выступать декларантом товаров. Заявление о выпуске товаров должно содержать сведения о лице, которое будет выступать декларантом, избранной таможенной процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров.

Форма заявления о выпуске товаров и порядок его заполнения утверждены решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13.12.2017 № 171. Так, согласно порядку заполнения заявления о выпуске товаров в данном заявлении указываются в том числе: регистрационный номер заявления; отправитель и получатель товара; наименование и описание товара, позволяющее его отнести к одному коду в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС на уровне не менее первых шести знаков; масса брутто товара; стоимость товара; страна происхождения товара; сведения (отметки) о принятом решении таможенного органа в отношении заявленных товаров.

На основании пункта 4 статьи 441 Таможенного кодекса ЕАЭС декларация на товары в отношении товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары, должна быть подана УЭО, которым было подано заявление о выпуске товаров, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.

Учитывая изложенное, при реализации российской организацией на территории Российской Федерации товаров, заявленных к выпуску УЭО до подачи декларации на товары и выпущенных в таможенной процедуре для внутреннего потребления, в графе 11 счета-фактуры указывается регистрационный номер заявления о выпуске товаров, в соответствии с которым осуществлен выпуск товаров.

При этом налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

При этом согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Что касается принятия к вычету сумм НДС, то такой вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных УЭО, а также счетов-фактур, которые выставлены при перепродаже такого товара, в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.