Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Какой коэффициент применять в 2025 году при учете расходов на НИОКР?
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/110792 от 11.11.2024
Минфин России напомнил об изменении с 2025 года повышающего коэффициента, который можно применять к расходам на выполнение НИОКР.
Что понимают под расходами на НИОКР
Расходы на НИОКР – это затраты по (п. 1 ст. 262 НК РФ):
- созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ, услуг;
- созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.
Применять повышающий коэффициент разрешено к расходам на выполнение НИОКР, указанных в Перечне из постановления Правительства от 24.12.2008 № 988 (п. 7 ст. 262 НК РФ). И если ранее для этого применялся коэффициент 1,5, то с 2025 года сумму расходов на НИОКР разрешено удваивать (п. 46 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Что относят к расходам на НИОКР
Перечень расходов на НИОКР, в том числе расходов, к которым можно применять повышающий коэффициент 2, является закрытым. В нем поименованы суммы, указанные в таблице.
Таблица. Расходы на НИОКР
|
Вид расходов |
Состав расходов |
Повышающий коэффициент |
|
Амортизация |
Амортизация по основным средствам (кроме зданий и сооружений) и нематериальным активам за полные месяцы их использования исключительно для выполнения НИОКР (подп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ) |
Применяется |
|
Оплата труда |
Оплата труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, за период выполнения ими НИОКР, а также начисленные страховые взносы (п. п. 1 – 3 ч. 2 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ) |
Применяется |
|
Вознаграждения физлицам по договорам ГПХ |
Вознаграждения физическим лицам без статуса ИП по гражданско-правовым договорам за период выполнения ими НИОКР, а также начисленные страховые взносы (п. 21 ч. 2 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ) |
Применяется |
|
Материальные расходы |
Расходы на сырье и материалы, включая упаковку, запчасти и тестеры, на инструменты, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иные средства защиты, а также на топливо, воду, энергию, которые непосредственно связаны с выполнением НИОКР (подп. 1 – 3, 5 п. 1 ст. 254, подп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ) |
Применяется |
|
Исключительные права и лицензии |
Расходы на получение прав на интеллектуальную собственность для использования ее исключительно в НИОКР, включая (подп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ): - исключительные права по договорам об их отчуждении – на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, компьютерные программы, базы данных, топологии интегральных микросхем; - права использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам |
Применяется |
|
Прочие расходы |
Остальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% от расходов на оплату труда и вознаграждений по договорам ГПХ (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ) |
Применяется |
|
Отчисления в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности |
Отчисления в фонды, созданные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», в размере не более 1,5% выручки от реализации (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ) |
Не применяется |
|
У заказчиков НИОКР |
||
|
Стоимость работ по договорам ГПХ |
Стоимость работ подрядчиком и исполнителей по договорам (подп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ): - на выполнение научно-исследовательских работ; - на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ |
Применяется |
Отметим, что в бухгалтерском учете применение повышающего коэффициента к расходам на НИОКР не предусмотрено.
Пример. Расчет расходов с применением повышающего коэффициента
Организация на общей системе налогообложения в 2025 году понесла следующие затраты при выполнении собственными силами НИОКР по теме, включенной в Перечень из постановления Правительства от 24.12.2008 № 988:
- амортизация основных средств и НМА – 500 000 руб.;
- оплата труда персонала – 900 000 руб.;
- материальные расходы – 800 000 руб.;
- лицензионные платежи – 700 000 руб.;
- прочие расходы – 600 000 руб., что не превышает 75% от расходов на оплату труда.
В результате выполнения НИОКР организация не получила исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, квалифицируемых для целей налогообложения в виде НМА. Она относит вышеуказанные затраты на прочие расходы с повышающим коэффициентом 2, то есть в общей сумме 7 000 000 руб. ((500 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб.) * 2).
Как удвоить расходы на НИОКР
Расходы на НИОКР организация отражает в налоговом учете по видам работ и договорам, включая удвоенные расходы и траты, превышающие 75% от расходов на оплату труда и вознаграждений физическим лицам по договорам ГПХ (п. 1 ст. 332.1 НК РФ, письмо ФНС России от 06.05.2013 № ЕД-4-3/8136@). Удваивать допустимо расходы на выполнение НИОКР, как давших положительный результат, так и не давших его (подп. 6 п. 2 ст. 332.1 НК РФ).
Удвоенные расходы в налоговом учете формируют:
- или первоначальную стоимость нематериального актива (п. 3 ст. 257 НК РФ);
- или прочие расходы, связанные с производством и реализацией, - в отчетном периоде или календарном году, когда завершены работы в целом или их отдельные этапы.
Для подтверждения права на повышающий коэффициент организация составляет отчет о каждом выполненном научном исследовании и опытно-конструкторской разработке либо их отдельном этапе (п. 8 ст. 262 НК РФ, письмо Минфина России от 22.04.2024 № 03-03-06/1/37453). Данный отчет необходимо:
- или подать в ИФНС по месту нахождения организации одновременно с декларацией по налогу на прибыль за календарный год, в котором завершены работы или их этап;
- или разместить в ГИС, а вместе с декларацией по налогу на прибыль направить в ИФНС сведения по форме из приказа ФНС России от 02.04.2018 № ММВ-7-3/186@, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие его в ГИС.
В противном случае воспользоваться повышающим коэффициентом к расходам на НИОКР организация не сможет.
Отчет организации должен соответствовать общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов по ГОСТ 7.32-2017, введенному в действие приказом Росстандарта от 24.10.2017 № 1494-ст (письмо Минфина России от 24.06.2021 № 03-03-06/1/49733).
Важные нюансы по применению коэффициента
Если НИОКР выполнены по этапам в разные календарные годы, то удваиваемые расходы признаются в отчетном периоде или календарном году, когда завершен каждый из этапов. Поэтому нельзя признавать расходы на НИОКР в целом по окончании всех этапов, если их выполнение приходится на разные календарные годы (письмо ФНС России от 12.07.2013 № ЕД-4-3/12539@).
Если из всех этапов НИОКР только отдельный этап соответствует теме по Перечню из постановления Правительства от 24.12.2008 № 988, то удвоить расходы можно только на выполнение этого этапа – при условии определения работ по нему в качестве отдельного НИОКР (письмо Минфина России от 24.06.2021 № 03-03-06/1/49733).
При наличии резерва предстоящих расходов на НИОКР удваивать фактические расходы неправомерно, так как они списываются за счет средств резерва (письмо Минфина России от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24524).
Расходы на НИОКР у малых технологических компаний
Организациям, включенным в реестр малых технологических компаний, не нужно руководствоваться Перечнем из постановления Правительства от 24.12.2008 № 988 при удвоении расходов на НИОКР, если по итогу их выполнения получены исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, подтвержденные патентом.
Также для удвоения расходов малым технологическим компаниям не нужно составлять отчет о каждом выполненном научном исследовании и опытно-конструкторской разработке либо об их отдельном этапе (п. 9 ст. 262 в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, письмо Минфина России от 30.08.2024 № 03-03-06/1/82285).
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/110792 от 11.11.2024
Какой коэффициент применять в 2025 году при учете расходов на НИОКР?
Вопрос: О коэффициенте при учете расходов на НИОКР в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Особенности учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налога на прибыль организаций установлены статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В целях главы 25 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (пункт 1 статьи 262 НК РФ).
Пунктом 7 статьи 262 НК РФ определено, что налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации (далее - перечень), вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в пункте 9 статьи 262 НК РФ, в порядке, предусмотренном НК РФ, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Указанный перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988.
Стоит также отметить, что Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 176-ФЗ), подпунктом 46 статьи 2 Закона № 176-ФЗ вносятся изменения в пункт 7 статьи 262 НК РФ, согласно которым коэффициент к вышеуказанным расходам на НИОКР по перечню составит 2 с 01.01.2025.
Таким образом, в настоящее время налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР, включенные в перечень, вправе применять повышенный коэффициент.
Одновременно сообщаем, что разъяснение перечня входит в компетенцию Минобрнауки России.
