Налогообложение доходов россиян, работающих в Казахстане

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/82062 от 22.08.2025

Минфин России в письме от 22.08.2025 № 03-04-05/82062 дал разъяснения по вопросу налогообложения доходов российских резидентов, получающих заработную плату от казахстанских организаций за работу, выполняемую на территории Республики Казахстан. Ведомство обосновало позицию нормами Конвенции об устранении двойного налогообложения от 18.10.1996 и указало на порядок применения налогового зачета. Разберемся, в каких случаях налог уплачивается в Казахстане, когда возможно исключение в пользу РФ, и как физлицу воспользоваться механизмом избежания двойного налогообложения.

Суть вопроса

Физическое лицо (налоговый резидент РФ) работает на территории Республики Казахстан и получает доход от казахстанской организации. Такая организация признается источником выплаты дохода. Возникает вопрос, в бюджет какой страны перечисляется НДФЛ с доходов плательщика.

Основной документ, регулирующий вопрос налогообложения

В п. 1 ст. 7 НК РФ установлено, что если между странами действует международный договор и в нем установлены правила, отличные от НК РФ, то применяются положения международного договора.

Ключевой документ по вопросам налогообложения доходов между Россией и Республикой Казахстан – это Конвенция об устранении двойного налогообложения от 18.10.1996 г.

Минфин в письме справедливо ссылается на ст. 15 Конвенции, которая посвящена доходам от работы по найму.

В п. 1 ст. 15 Конвенции речь о базовом принципе распределения прав на налоги между Россией и Казахстаном. 

Смысл правила: налог с зарплаты платится там, где человек фактически выполняет свою работу. Если сотрудник является резидентом России и трудится на ее территории, то налог полностью поступает в российский бюджет.

Из правила есть исключение: если работа по найму осуществляется в другом государстве, то есть в Казахстане, ситуация меняется. Казахстан получает возможность взимать налог с дохода физического лица. 

Обратим внимание на формулировку «может облагаться» из письма Минфина. Конвенция наделяет Казахстан правом, но реализация права зависит от внутреннего законодательства Республики. Но смысл письма следующий: поскольку работа выполняется в Казахстане, у страны есть законные основания удержать налог с зарплаты российского резидента.

Признаки, когда налог на доходы можно платить в России

П. 1 ст. 15 Конвенции устанавливает общее правило. А п. 2 ст. 15 описывает исключение, которое позволяет российскому резиденту платить налоги «дома», даже работая за границей.

Условий три. Если они соблюдены одновременно, то право облагать налогом доходы остается за Россией:

1.  Срок пребывания. Человек находится в Казахстане не более 183 дней в течение 12 месяцев.
2. Работодатель физического лица не является резидентом Казахстана. То есть человек может работать в Казахстане, но числится в российской компании и получает деньги из России. Если же работодатель - местная казахстанская фирма, то это условие нарушается.
3.  Форма выплаты. Если работодатель не резидент Казахстана, но у него там есть постоянное представительство (офис, филиал), через который официально оформлен сотрудник и выплачиваются деньги, то право на налог снова может перейти к Казахстану.

В контексте письма Минфина и задаваемого вопроса, который мы разбираем, ключевую роль играет второе условие. В вопросе речь шла о работе в казахстанской организации. Условие о том, что наниматель не резидент Казахстана, не выполнено. При нарушении одного из условий п. 2 действует общее правило п. 1 ст. 15 Конвенции. Получается, Республика Казахстан вправе взимать налог с доходов российского резидента.

Зачет уплаченного в Казахстане налога на доходы

В России предусмотрен механизм зачета, который «спасает» физическое лицо от двойного налогообложения. Простыми словами, ему не придется платить налог на доходы сначала в Казахстане, потом еще раз в России. Поскольку в изучаемом вопросе налог уже удерживается в Казахстане (по п. 1 ст. 15 Конвенции), Россия факт признает и принимает уплаченную за границей сумму к зачету.

По пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физлицо – российский резидент при получении доходов от иностранных источников исчисляет налог в РФ и уплачивает его. В нашем примере казахстанская организация – источник дохода за границей. То есть физлицо попадает под описание ст. 228 НК РФ.

По правилу п. 2 ст. 228 НК РФ плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Также он предоставляет в налоговую 3-НДФЛ (п. 3 ст. 228 НК РФ). Декларация 3-НДФЛ сдается в инспекцию до 30 апреля следующего года (например, за 2025 г. до 30 апреля 2026 г.). Уплата по правилам п. 4 ст. 228 НК РФ происходит до 15 июля следующего года (за 2025 г. до 15 июля 2026 г.).

Таким образом, ст. 228 НК РФ является звеном, связывающим письмо Минфина и Конвенцию.

Алгоритм для налогоплательщика

1.  При получении зарплаты от казахстанской компании с человека удержат подоходный налог в Казахстане.
2.  По итогам года физлицо обязано подать налоговую декларацию 3-НДФЛ в России.
3.  К декларации приложите документ, подтверждающий уплату налога в Казахстане (обычно справка от работодателя или налогового органа РК с переводом).
4.  На основании ст. 23 Конвенции, ФНС России произведет зачет уплаченной за границей суммы. Налог к доплате в бюджет РФ будет либо нулевым, либо составит разницу, если казахстанская ставка ниже российской.

Таким образом, российский резидент, работающий в Казахстане по найму в местной компании, обязан уплатить налог в Казахстане. Еще одна обязанность - отчитаться о доходе в России по форме 3-НДФЛ и при соблюдении всех формальностей получить зачет уплаченной суммы, что полностью исключает двойное налогообложение.