НДС при направлении биоматерталов на исследование в стороннюю медицинскую лабораторию

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/5116 от 27.01.2026

НДС при направлении биоматерталов на исследование в стороннюю медицинскую лабораторию

Вопрос: Клиника на основании лицензии на осуществление медицинской деятельности (лицензируемые виды деятельности на основании Приказа Минздрава России от 19.08.2021 № 866н - сестринское дело, акушерство и гинекология, терапия и т.д.) оказывает пациентам услуги по забору биологического материала (кровь, мазки, соскобы и т.д.) для проведения исследований. То есть в лицензируемых видах деятельности нет клинической лабораторной диагностики. Пациенты полностью оплачивают лабораторные исследования клинике.

В дальнейшем биологический материал на основании договора передается сторонней лаборатории, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности (лицензируемые виды деятельности на основании Приказа Минздрава России № 866н - лабораторная диагностика, генетика, клиническая лабораторная диагностика), для исследований.

Оказываемые медицинской организацией услуги населению по забору крови и выдаче результатов исследования подлежат освобождению от НДС на основании норм пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ при условии наличия соответствующей лицензии на оказание данного вида услуг (Письма Минфина России от 29.12.2016 № 03-07-07/78984, от 12.12.2019 № 03-07-07/97292, ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-18-3/313@).

Правильно ли понимание, что оказываемые клиникой услуги населению по забору крови и выдаче результатов исследования подлежат освобождению от НДС на основании норм пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии лицензии на сестринское дело?

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 28 ноября 2025 г., по вопросу о порядке применения подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических услуг. При этом установленное ограничение не распространяется на санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Закон № 323-ФЗ) под медицинской услугой понимается медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.

С учетом положений статьи 2 Закона № 323-ФЗ и в целях применения главы 21 Кодекса к медицинским услугам, реализация которых не подлежит налогообложению НДС, в том числе относятся услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 № 132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость», а также услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях.

Согласно пункту 6 статьи 149 Кодекса операции по реализации названных услуг не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

Следовательно, указанные в перечне медицинские услуги, оказываемые населению, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у организации лицензии на право их осуществления.

Таким образом, критерием применения норм подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса является оказание медицинскими организациями или индивидуальными предпринимателями, имеющими соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, медицинских услуг, предусмотренных Перечнем.

Учитывая изложенное, медицинская организация, оказывающая названные услуги населению, имеет право на применение норм подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса при условии наличия соответствующей лицензии на оказание данного вида услуг.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.